解題學會計－105年身障三等財稅行政 會計學
選擇題25題，非選擇題2大題含8小題
選擇題 第17題 題解
17. 甲公司自X1年初持有乙公司股份達40%，分類為採用權益法之投資。乙公司流通在外之股份除有1,000,000股之普通股外，另有面額為$10之8%累積特別股50,000股，並已積欠二年股利。若乙公司在X1年之本期淨利為$300,000，該年度未宣告發放股利，則甲公司在 X1 年應認列計入其本期淨利之投資收益為多少？
A.$300,000 B.$120,000 C.$104,000 D.$0
（答案選C）
A.$300,000 B.$120,000 C.$104,000 D.$0
（答案選C）
觀念解析
這題在考採用權益法之投資：投資損益之計算。
甲公司持有乙公司40%的普通股，所以應該享有：歸屬於乙公司普通股股東淨利的40%。
之所以一再強調 ”普通股” “淨利”，是因為乙公司有特別股股東，
乙公司的淨利有一部分應優先分配予特別股股東，
剩下的才是歸屬於普通股股東的淨利。
另外，特別股股東的淨利，因為是累積特別股，所以無論有無宣告股利，
每年之淨利均應扣除”1年”的基本股利，
為什麼只要扣1年，是因為每年都有扣1年，
本題積欠的2年，其實在過去2年的淨利中都已被扣除了，
所以每個年度都只要扣1年就好。
(PS.和計算特別股權益不同，特別股權益要扣除所有應付給特別股股東之股利)
回到本題：
乙公司歸屬於普通股股東之淨利 = 本期淨利 – 特別股1年基本股利
= 300,000 - 10 * 50,000 *8% = 260,000
又甲公司僅持有乙公司普通股40%，
故應認列投資收益 = 260,000 * 40% = 104,000
綜上，應選C。
甲公司持有乙公司40%的普通股，所以應該享有：歸屬於乙公司普通股股東淨利的40%。
之所以一再強調 ”普通股” “淨利”，是因為乙公司有特別股股東，
乙公司的淨利有一部分應優先分配予特別股股東，
剩下的才是歸屬於普通股股東的淨利。
另外，特別股股東的淨利，因為是累積特別股，所以無論有無宣告股利，
每年之淨利均應扣除”1年”的基本股利，
為什麼只要扣1年，是因為每年都有扣1年，
本題積欠的2年，其實在過去2年的淨利中都已被扣除了，
所以每個年度都只要扣1年就好。
(PS.和計算特別股權益不同，特別股權益要扣除所有應付給特別股股東之股利)
回到本題：
乙公司歸屬於普通股股東之淨利 = 本期淨利 – 特別股1年基本股利
= 300,000 - 10 * 50,000 *8% = 260,000
又甲公司僅持有乙公司普通股40%，
故應認列投資收益 = 260,000 * 40% = 104,000
綜上，應選C。
