解題學會計－105年身障三等財稅行政 會計學
選擇題25題，非選擇題2大題含8小題
選擇題 第7題 題解
7. 甲公司X2年初發現Xl年呆帳費用計算錯誤，致Xl年度稅前會計利潤及課稅所得均低估$30,000。假設稅率為25%。試問甲公司X2年有關「追溯適用及追溯重編之影響數」於財務報表將如何表達？
A. 於權益變動表保留盈餘項下列示「追溯適用及追溯重編之影響數」$22,500（扣除所得稅影響$7,500 後淨額）
B. 於權益變動表保留盈餘項下列示「追溯適用及追溯重編之影響數」$30,000
C. 於綜合損益表列示「追溯適用及追溯重編之影響數」$22,500（扣除所得稅影響$3,750 後之淨額）
D. 於綜合損益表列示「追溯適用及追溯重編之影響數」$30,000
（答案選A）
A. 於權益變動表保留盈餘項下列示「追溯適用及追溯重編之影響數」$22,500（扣除所得稅影響$7,500 後淨額）
B. 於權益變動表保留盈餘項下列示「追溯適用及追溯重編之影響數」$30,000
C. 於綜合損益表列示「追溯適用及追溯重編之影響數」$22,500（扣除所得稅影響$3,750 後之淨額）
D. 於綜合損益表列示「追溯適用及追溯重編之影響數」$30,000
（答案選A）
觀念解析
這題在考會計錯誤之更正：考慮所得稅效果。
因為是在X2年初才發現X1年有錯誤 (假設X1年財報已出)，
這時已不能調整X1年度的損益科目 (因為X1年已結帳)，
所以要調整的損益科目 就只能調整：「追溯適用及追溯重編之影響數」。
接下來，想一想要怎麼調：
呆帳費用高估30,000，才會使得會計利潤低估30,000，
推論是備抵呆帳多提了30,000，故應作以下更正分錄：
借：備抵呆帳 30,000
貸： 追溯適用及追溯重編之影響數 30,000
又，題目有所得稅稅率，所以要再想，
去年的課稅所得低估30,000，將使去年的應付所得稅、所得稅費用都低估30,000 * 25% = 7,500。
一樣的道理，X1年所得稅費用已結帳，故要調整只能調「追溯適用及追溯重編之影響數」，故應作下列更正分錄：
借：追溯適用及追溯重編之影響數 7,500
貸： 應付所得稅/應收退稅款 7,500
從上面2個分錄可知，
「追溯適用及追溯重編之影響數」共應貸記：30,000 - 7,500 = 22,500
又「追溯適用及追溯重編之影響數」，為權益之調節科目，並非綜合損益科目，應列於權益變動表。
綜上，應選A。
因為是在X2年初才發現X1年有錯誤 (假設X1年財報已出)，
這時已不能調整X1年度的損益科目 (因為X1年已結帳)，
所以要調整的損益科目 就只能調整：「追溯適用及追溯重編之影響數」。
接下來，想一想要怎麼調：
呆帳費用高估30,000，才會使得會計利潤低估30,000，
推論是備抵呆帳多提了30,000，故應作以下更正分錄：
借：備抵呆帳 30,000
貸： 追溯適用及追溯重編之影響數 30,000
又，題目有所得稅稅率，所以要再想，
去年的課稅所得低估30,000，將使去年的應付所得稅、所得稅費用都低估30,000 * 25% = 7,500。
一樣的道理，X1年所得稅費用已結帳，故要調整只能調「追溯適用及追溯重編之影響數」，故應作下列更正分錄：
借：追溯適用及追溯重編之影響數 7,500
貸： 應付所得稅/應收退稅款 7,500
從上面2個分錄可知，
「追溯適用及追溯重編之影響數」共應貸記：30,000 - 7,500 = 22,500
又「追溯適用及追溯重編之影響數」，為權益之調節科目，並非綜合損益科目，應列於權益變動表。
綜上，應選A。
