解題學會計－105年身障三等財稅行政 會計學
選擇題25題，非選擇題2大題含8小題
非選擇題 第二題 題解
二、甲公司於X1年初購入機器設備一部，成本$3,000,000，估計可用5年，無殘值。此部機器設備之折舊為甲公司財務報表與所得稅申報書之唯一差異，會計上依直線法提列折舊，報稅則採用年數合計法。X1年營利事業所得稅稅率為 20%，但稅法修正案已通過自X3年起稅率將修訂為22%，X4年後則為24%。 X1、X2年甲公司之稅前會計利潤分別為$2,000,000 及$2,500,000，試作：
(一) 編表列示X1~X5年度會計折舊費用與報稅折舊費用之差異。（5 分）
(二) X1、X2年度與所得稅有關之分錄。（10分）
(三) 若稅法修正公布之結果，各年度稅率改為23%，並於申報X2年所得稅時開
始適用，則X2年度認列所得稅有關之分錄為何？（10 分）
(一) 編表列示X1~X5年度會計折舊費用與報稅折舊費用之差異。（5 分）
(二) X1、X2年度與所得稅有關之分錄。（10分）
(三) 若稅法修正公布之結果，各年度稅率改為23%，並於申報X2年所得稅時開
始適用，則X2年度認列所得稅有關之分錄為何？（10 分）
觀念解析
這題在考所得稅會計：折舊費用財報差異之會計處理。
(一)
(一)
(二)
假設該稅法修正案於X1年底已知：
X1年當期所得稅部分：
課稅所得 = 2,000,000 + 600,000 – 1,000,000 = 1,600,000
當期應付所得稅 = 1,600,000 * 20% = 320,000
借：所得稅費用 320,000
貸： 應付所得稅 320,000
X1年遞延所得稅部分：
X1年報稅折舊費用較財會折舊費用多提了400,000，
這400,000將於未來X4、X5年迴轉 (參見上表)，
也就是說X1年報稅時多報了400,000的費用 (跟國稅局預支費用)，
必須在X4、X5年時返還(增加課稅所得)，而X4、X5年的稅率為24%，
所以在X1年底時，就要把未來要多繳的稅給估列入帳：
遞延所得稅負債= 400,000 *24% = 96,000
借：所得稅費用 96,000
貸： 遞延所得稅負債 96,000
綜上，X1年所得稅分錄可併為：
借：所得稅費用 416,000
貸： 應付所得稅 320,000
貸： 遞延所得稅負債 96,000
X2年當期所得稅部分：
課稅所得 = 2,500,000 + 600,000 – 800,000 = 2,300,000
當期應付所得稅 = 2,300,000 * 20% = 460,000
借：所得稅費用 460,000
貸： 應付所得稅 460,000
X2年遞延所得稅部分：
X2年報稅折舊費用較財會折舊費用多提了200,000，
這200,000將於未來X4、X5年迴轉 (參見上表)，
也就是說X2年報稅時多報了200,000的費用 (跟國稅局預支費用)，
必須在X4、X5年時返還(增加課稅所得)，而X4、X5年的稅率為24%，
所以在X2年底時，就要把未來要多繳的稅給估列入帳：
遞延所得稅負債 = 200,000 *24% = 48,000
借：所得稅費用 48,000
貸： 遞延所得稅負債 48,000
綜上，X2年所得稅分錄可併為：
借：所得稅費用 508,000
貸： 應付所得稅 460,000
貸： 遞延所得稅負債 48,000
(三)
假設該稅法修正案於X1年底已知：
X1年當期所得稅部分：
課稅所得 = 2,000,000 + 600,000 – 1,000,000 = 1,600,000
當期應付所得稅 = 1,600,000 * 20% = 320,000
借：所得稅費用 320,000
貸： 應付所得稅 320,000
X1年遞延所得稅部分：
X1年報稅折舊費用較財會折舊費用多提了400,000，
這400,000將於未來X4、X5年迴轉 (參見上表)，
也就是說X1年報稅時多報了400,000的費用 (跟國稅局預支費用)，
必須在X4、X5年時返還(增加課稅所得)，而X4、X5年的稅率為23%，
所以在X1年底時，就要把未來要多繳的稅給估列入帳：
遞延所得稅負債= 400,000 *23% = 92,000
借：所得稅費用 92,000
貸： 遞延所得稅負債 92,000
綜上，X1年所得稅分錄可併為：
借：所得稅費用 414,000
貸： 應付所得稅 320,000
貸： 遞延所得稅負債 92,000
X2年當期所得稅部分：
課稅所得 = 2,500,000 + 600,000 – 800,000 = 2,300,000
當期應付所得稅 = 2,300,000 * 23% = 529,000
借：所得稅費用 529,000
貸： 應付所得稅 529,000
X2年遞延所得稅部分：
X2年報稅折舊費用較財會折舊費用多提了200,000，
這200,000將於未來X4、X5年迴轉 (參見上表)，
也就是說X2年報稅時多報了200,000的費用 (跟國稅局預支費用)，
必須在X4、X5年時返還(增加課稅所得)，而X4、X5年的稅率為23%，
所以在X2年底時，就要把未來要多繳的稅給估列入帳：
遞延所得稅負債= 200,000 *23% = 46,000
借：所得稅費用 46,000
貸： 遞延所得稅負債 46,000
綜上，X2年所得稅分錄可併為：
借：所得稅費用 575,000
貸： 應付所得稅 529,000
貸： 遞延所得稅負債 46,000
PS.同學作答時只要寫X2年分錄即可，X1年分錄只是寫出來給同學參考而已。
假設該稅法修正案於X1年底已知：
X1年當期所得稅部分：
課稅所得 = 2,000,000 + 600,000 – 1,000,000 = 1,600,000
當期應付所得稅 = 1,600,000 * 20% = 320,000
借：所得稅費用 320,000
貸： 應付所得稅 320,000
X1年遞延所得稅部分：
X1年報稅折舊費用較財會折舊費用多提了400,000，
這400,000將於未來X4、X5年迴轉 (參見上表)，
也就是說X1年報稅時多報了400,000的費用 (跟國稅局預支費用)，
必須在X4、X5年時返還(增加課稅所得)，而X4、X5年的稅率為24%，
所以在X1年底時，就要把未來要多繳的稅給估列入帳：
遞延所得稅負債= 400,000 *24% = 96,000
借：所得稅費用 96,000
貸： 遞延所得稅負債 96,000
綜上，X1年所得稅分錄可併為：
借：所得稅費用 416,000
貸： 應付所得稅 320,000
貸： 遞延所得稅負債 96,000
X2年當期所得稅部分：
課稅所得 = 2,500,000 + 600,000 – 800,000 = 2,300,000
當期應付所得稅 = 2,300,000 * 20% = 460,000
借：所得稅費用 460,000
貸： 應付所得稅 460,000
X2年遞延所得稅部分：
X2年報稅折舊費用較財會折舊費用多提了200,000，
這200,000將於未來X4、X5年迴轉 (參見上表)，
也就是說X2年報稅時多報了200,000的費用 (跟國稅局預支費用)，
必須在X4、X5年時返還(增加課稅所得)，而X4、X5年的稅率為24%，
所以在X2年底時，就要把未來要多繳的稅給估列入帳：
遞延所得稅負債 = 200,000 *24% = 48,000
借：所得稅費用 48,000
貸： 遞延所得稅負債 48,000
綜上，X2年所得稅分錄可併為：
借：所得稅費用 508,000
貸： 應付所得稅 460,000
貸： 遞延所得稅負債 48,000
(三)
假設該稅法修正案於X1年底已知：
X1年當期所得稅部分：
課稅所得 = 2,000,000 + 600,000 – 1,000,000 = 1,600,000
當期應付所得稅 = 1,600,000 * 20% = 320,000
借：所得稅費用 320,000
貸： 應付所得稅 320,000
X1年遞延所得稅部分：
X1年報稅折舊費用較財會折舊費用多提了400,000，
這400,000將於未來X4、X5年迴轉 (參見上表)，
也就是說X1年報稅時多報了400,000的費用 (跟國稅局預支費用)，
必須在X4、X5年時返還(增加課稅所得)，而X4、X5年的稅率為23%，
所以在X1年底時，就要把未來要多繳的稅給估列入帳：
遞延所得稅負債= 400,000 *23% = 92,000
借：所得稅費用 92,000
貸： 遞延所得稅負債 92,000
綜上，X1年所得稅分錄可併為：
借：所得稅費用 414,000
貸： 應付所得稅 320,000
貸： 遞延所得稅負債 92,000
X2年當期所得稅部分：
課稅所得 = 2,500,000 + 600,000 – 800,000 = 2,300,000
當期應付所得稅 = 2,300,000 * 23% = 529,000
借：所得稅費用 529,000
貸： 應付所得稅 529,000
X2年遞延所得稅部分：
X2年報稅折舊費用較財會折舊費用多提了200,000，
這200,000將於未來X4、X5年迴轉 (參見上表)，
也就是說X2年報稅時多報了200,000的費用 (跟國稅局預支費用)，
必須在X4、X5年時返還(增加課稅所得)，而X4、X5年的稅率為23%，
所以在X2年底時，就要把未來要多繳的稅給估列入帳：
遞延所得稅負債= 200,000 *23% = 46,000
借：所得稅費用 46,000
貸： 遞延所得稅負債 46,000
綜上，X2年所得稅分錄可併為：
借：所得稅費用 575,000
貸： 應付所得稅 529,000
貸： 遞延所得稅負債 46,000
PS.同學作答時只要寫X2年分錄即可，X1年分錄只是寫出來給同學參考而已。
