解題學會計－105年關務人員三等考試 關稅會計 中會
非選擇共5大題，內含8小題
非選擇題 第一題 題解
一、甲公司於X1年1月1日以每股$50取得乙公司股票10,000股，並將其分類為備供出售投資。乙公司流通在外股票共計100,000股。甲公司於X1年7月1日收到乙公司之現金股利$12,000，X1年乙公司淨利$600,000，乙公司X1年底股票之股價為每股$56。
甲公司於X2年1月2日另以每股$60取得乙公司股票20,000股，同時也對乙公司具有重大影響力。此時乙公司的股權淨值為$6,400,000，分析投資成本與股權淨值間的差額是乙公司折舊性資產帳面金額與公允價值之差異所導致，該折舊性資產尚有15年之耐用年限，採直線法折舊，無殘值。乙公司X2年的本期淨利為$800,000。
試作：
(一)計算甲公司X1年與投資乙公司相關所增加之本期損益金額及本期綜合損益金額。（5 分）
(二)作甲公司X2年1月2日之相關分錄。（甲公司對備供出售投資之公允價值變動另設立「備供出售投資評價調整」項目）（10 分）
(三)計算甲公司X2年與投資乙公司相關所增加之本期損益金額及本期綜合損益金額。（10 分）
甲公司於X2年1月2日另以每股$60取得乙公司股票20,000股，同時也對乙公司具有重大影響力。此時乙公司的股權淨值為$6,400,000，分析投資成本與股權淨值間的差額是乙公司折舊性資產帳面金額與公允價值之差異所導致，該折舊性資產尚有15年之耐用年限，採直線法折舊，無殘值。乙公司X2年的本期淨利為$800,000。
試作：
(一)計算甲公司X1年與投資乙公司相關所增加之本期損益金額及本期綜合損益金額。（5 分）
(二)作甲公司X2年1月2日之相關分錄。（甲公司對備供出售投資之公允價值變動另設立「備供出售投資評價調整」項目）（10 分）
(三)計算甲公司X2年與投資乙公司相關所增加之本期損益金額及本期綜合損益金額。（10 分）
觀念解析
這題在考金融資產：
1、備供出售金融資產平時之會計處理、
2、備供出售金融資產轉列 ”採用權益法之投資” 之會計處理
3、採用權益法投資 之會計處理 ：投資成本與股權淨值差異之攤銷。
(一)
這題只要會寫分錄(供參)，再整理一下答案就出來了：
X1/1/1
借：備供出售金融資產 500,000
貸： 現金 500,000
X1/7/1
借：現金 12,000
貸： 股利收入 12,000
(註：建議同學 備供出售金融資產 收到股利時，一律作 股利收入，不論是否為投資當年度即收到 )
X1/12/31
借：備供出售投資評價調整 60,000
貸： 其他綜合損益-金融資產未實現損益 60,000
整理一下，
本期損益：12,000 (本期其他綜合損益：60,000)
本期綜合損益：12,000 + 60,000 = 72,000
ps. 看清楚，題目問的是本期損益 及 本期綜合損益 哦 !!
(二)
X2/1/2甲公司再買進乙公司股票20,000股，佔乙公司股數20%。
借：採用權益法之投資 1,200,000
貸： 現金 1,200,000
但在x2/1/2前，甲公司已取得乙公司10%之股權，帳列備供出售金融資產。
在x2/1/2取得對乙公司重大影響力之後，即應轉列為採用權益法之投資，
而且是以”視同出售”的方式，將未實現損益轉列”處分金融資產損益”。
先作備供出售金融資產除列前的評價分錄：
借：備供出售投資評價調整 40,000 ((60-56)*10,000)
貸： 其他綜合損益-金融資產未實現損益 40,000
再作10,000股 轉列權益法之分錄：
借：採用權益法之投資 600,000 (60*10,000)
貸： 備供出售金融資產 500,000
貸： 備供出售投資評價調整 100,000
記得將未實現利益轉已實現：
借：其他綜合損益-金融資產未實現損益-重分類 100,000
貸： 處分金融資產利益 100,000
ps. 處分金融資產損益定為評價後，備供出售金融資產評價調整餘額
其他綜合損益之結帳分錄可至年底再作，列出供同學參考：
X2/12/31
借：其他綜合損益-金融資產未實現損益 40,000
借：其他權益-金融資產未實現損益 60,000
貸： 其他綜合損益-金融資產未實現損益-重分類 100,000
(三)
在取得重大影響力那一天，
要記得算一下 “投資成本” 與 “取得股權淨值” 2 者之差異，
本題投資成本 = 30,000 *60 = 1,800,000，
取得股權淨值 = 6,400,000 * 30% = 1,920,000。
2者之差異稱為 “投資成本與股權淨值差異” = 1,920,000 - 1,800,00 = 120,000。
題目說：差額是乙公司折舊性資產帳面金額與公允價值之差異所導致，該折舊性資產尚有15年之耐用年限，採直線法折舊，無殘值。
白話的意思是說：
甲公司花了1,800,000就取得了股權淨值1,920,000，
是因乙公司帳列的折舊性資產高估所致 (其實甲公司沒有佔便宜)，
既然乙公司資產高估，其帳列的折舊費用也將高估，
使得乙公司帳列淨利低估，
所以甲公司在認列投資乙公司的投資損益時，應每年加回：120,000 / 15 = 8,000
這個8,000也就是所謂的 ”投資成本與股權淨值差異攤銷數。
所以，
甲公司在年底時，計算採用權益法之投資損益份額時：
除了依約當持股比例認列外，還要記得每年攤銷差異數8,000。
= 800,000 * 30% + 8,000 = 248,000
分錄：
借：採用權益法之投資 248,000
貸： 採用權益法投資之損益份額 248,000
整理一下，開始作答：
甲公司X2年與投資乙公司相關所增加之本期損益 = 100,000 + 248,000 = 348,000
(本期其他綜合損益 = 40,000 – 100,000 = -60,000)
及本期綜合損益= 348,000-60,000=288,000
ps. 看清楚，題目問的是本期損益 及 本期綜合損益 哦 !!
1、備供出售金融資產平時之會計處理、
2、備供出售金融資產轉列 ”採用權益法之投資” 之會計處理
3、採用權益法投資 之會計處理 ：投資成本與股權淨值差異之攤銷。
(一)
這題只要會寫分錄(供參)，再整理一下答案就出來了：
X1/1/1
借：備供出售金融資產 500,000
貸： 現金 500,000
X1/7/1
借：現金 12,000
貸： 股利收入 12,000
(註：建議同學 備供出售金融資產 收到股利時，一律作 股利收入，不論是否為投資當年度即收到 )
X1/12/31
借：備供出售投資評價調整 60,000
貸： 其他綜合損益-金融資產未實現損益 60,000
整理一下，
本期損益：12,000 (本期其他綜合損益：60,000)
本期綜合損益：12,000 + 60,000 = 72,000
ps. 看清楚，題目問的是本期損益 及 本期綜合損益 哦 !!
(二)
X2/1/2甲公司再買進乙公司股票20,000股，佔乙公司股數20%。
借：採用權益法之投資 1,200,000
貸： 現金 1,200,000
但在x2/1/2前，甲公司已取得乙公司10%之股權，帳列備供出售金融資產。
在x2/1/2取得對乙公司重大影響力之後，即應轉列為採用權益法之投資，
而且是以”視同出售”的方式，將未實現損益轉列”處分金融資產損益”。
先作備供出售金融資產除列前的評價分錄：
借：備供出售投資評價調整 40,000 ((60-56)*10,000)
貸： 其他綜合損益-金融資產未實現損益 40,000
再作10,000股 轉列權益法之分錄：
借：採用權益法之投資 600,000 (60*10,000)
貸： 備供出售金融資產 500,000
貸： 備供出售投資評價調整 100,000
記得將未實現利益轉已實現：
借：其他綜合損益-金融資產未實現損益-重分類 100,000
貸： 處分金融資產利益 100,000
ps. 處分金融資產損益定為評價後，備供出售金融資產評價調整餘額
其他綜合損益之結帳分錄可至年底再作，列出供同學參考：
X2/12/31
借：其他綜合損益-金融資產未實現損益 40,000
借：其他權益-金融資產未實現損益 60,000
貸： 其他綜合損益-金融資產未實現損益-重分類 100,000
(三)
在取得重大影響力那一天，
要記得算一下 “投資成本” 與 “取得股權淨值” 2 者之差異，
本題投資成本 = 30,000 *60 = 1,800,000，
取得股權淨值 = 6,400,000 * 30% = 1,920,000。
2者之差異稱為 “投資成本與股權淨值差異” = 1,920,000 - 1,800,00 = 120,000。
題目說：差額是乙公司折舊性資產帳面金額與公允價值之差異所導致，該折舊性資產尚有15年之耐用年限，採直線法折舊，無殘值。
白話的意思是說：
甲公司花了1,800,000就取得了股權淨值1,920,000，
是因乙公司帳列的折舊性資產高估所致 (其實甲公司沒有佔便宜)，
既然乙公司資產高估，其帳列的折舊費用也將高估，
使得乙公司帳列淨利低估，
所以甲公司在認列投資乙公司的投資損益時，應每年加回：120,000 / 15 = 8,000
這個8,000也就是所謂的 ”投資成本與股權淨值差異攤銷數。
所以，
甲公司在年底時，計算採用權益法之投資損益份額時：
除了依約當持股比例認列外，還要記得每年攤銷差異數8,000。
= 800,000 * 30% + 8,000 = 248,000
分錄：
借：採用權益法之投資 248,000
貸： 採用權益法投資之損益份額 248,000
整理一下，開始作答：
甲公司X2年與投資乙公司相關所增加之本期損益 = 100,000 + 248,000 = 348,000
(本期其他綜合損益 = 40,000 – 100,000 = -60,000)
及本期綜合損益= 348,000-60,000=288,000
ps. 看清楚，題目問的是本期損益 及 本期綜合損益 哦 !!
