解題學會計－105年高員三級鐵路人員考試 中級會計學
選擇題20題，非選擇題3大題含7小題
非選擇題 第一題 題解
一、甲公司於20X4年7月1日買入一張公司債面額$2,000,000，票面利率 6%，每年6月30日及12月31日付息，20X7年12月31日到期，作為持有至到期日金融資產。購買時的有效利率或殖利率為5%，發行公司付息正常。
甲公司於20X5年12月31日收到公司債之利息$60,000，惟此時發行公司因經營虧損嚴重而發生財務困難，甲公司評估未來已無法依合約收回該債券所有利息及本金。經審慎評估，其估計未來現金流量為每期可收到利息$40,000，到期可收回本金$1,600,000。20X5年12月31日市場上與該筆公司債同等條件發行之債券有效利率或殖利率為8%。
甲公司於20X6年6月30日及12月31日均收到發行公司支付利息$40,000。惟於20X6年12月31日因發行公司財務狀況改善，甲公司與發行公司協議，雙方同意公司債未來利息按原合約$60,000支付，20X7年12月31日到期時償付本金$1,800,000。
20X6年12月31日市場上與該筆公司債同等條件發行之債券有效利率或殖利率為7%。
試求：
(一)計算甲公司20X5年12月31日應認列之債券投資減損損失金額。（10 分）
(二)計算甲公司20X6年度應認列之債券投資利息收入金額。（5 分）
(三)計算甲公司20X6年12月31日應認列之債券投資減損損失迴轉利益金額。（5 分）
甲公司於20X5年12月31日收到公司債之利息$60,000，惟此時發行公司因經營虧損嚴重而發生財務困難，甲公司評估未來已無法依合約收回該債券所有利息及本金。經審慎評估，其估計未來現金流量為每期可收到利息$40,000，到期可收回本金$1,600,000。20X5年12月31日市場上與該筆公司債同等條件發行之債券有效利率或殖利率為8%。
甲公司於20X6年6月30日及12月31日均收到發行公司支付利息$40,000。惟於20X6年12月31日因發行公司財務狀況改善，甲公司與發行公司協議，雙方同意公司債未來利息按原合約$60,000支付，20X7年12月31日到期時償付本金$1,800,000。
20X6年12月31日市場上與該筆公司債同等條件發行之債券有效利率或殖利率為7%。
試求：
(一)計算甲公司20X5年12月31日應認列之債券投資減損損失金額。（10 分）
(二)計算甲公司20X6年度應認列之債券投資利息收入金額。（5 分）
(三)計算甲公司20X6年12月31日應認列之債券投資減損損失迴轉利益金額。（5 分）
觀念解析
這題在考金融投資：持有至到期日金融資產之：
減損損失計算、減損後利息之計算 及 減損迴轉之金額計算。
同學在處理金融資產減損時，一定要先搞清楚：
1、該金融資產之性質：股權、債權 ?
2、該金融資產之分類：持至到期、備供出售、權益法，都有不同之處理原則。
3、熟悉各類金融資產之平時會計處理，並計算其減損前之帳面金額。
4、可回收金額之計算：不同類金額資產亦有不同之計算方式。
5、減損損失之計算。
6、減損後利息收入之計算。
7、迴轉上限之計算 及 迴轉金額之決定。
以本題為例，甲公司之投資標的為債權資產(債券)、
將之帳列持有至到期日金融資產(HTM)。
20X4/7/1買入價格之計算：
減損損失計算、減損後利息之計算 及 減損迴轉之金額計算。
同學在處理金融資產減損時，一定要先搞清楚：
1、該金融資產之性質：股權、債權 ?
2、該金融資產之分類：持至到期、備供出售、權益法，都有不同之處理原則。
3、熟悉各類金融資產之平時會計處理，並計算其減損前之帳面金額。
4、可回收金額之計算：不同類金額資產亦有不同之計算方式。
5、減損損失之計算。
6、減損後利息收入之計算。
7、迴轉上限之計算 及 迴轉金額之決定。
以本題為例，甲公司之投資標的為債權資產(債券)、
將之帳列持有至到期日金融資產(HTM)。
20X4/7/1買入價格之計算：
購入分錄：
借：持有至到期日金融資產 2,063,494
貸： 現金 2,063,494
20X4/12/31
借：現金 60,000
貸： 利息收入 51,587 (2,063,494*2.5%)
貸： 持有至到期日金融資產 8,413
持有至到期日金融資產 帳面金額 = 2,063,494 *1.025 - 60,000 = 2,055,081
20X5/6/30
借：現金 60,000
貸： 利息收入 51,377 (2,055,081*2.5%)
貸： 持有至到期日金融資產 8,623
持有至到期日金融資產 帳面金額 = 2,055,081 *1.025 - 60,000 = 2,046,458
20X5/12/31
借：現金 60,000
貸： 利息收入 51,161 (2,046,458*2.5%)
貸： 持有至到期日金融資產 8,839
持有至到期日金融資產 帳面金額 = 2,046,458 * 1.025 - 60,000 = 2,037,619
20X5/12/31可收回金額之計算：
借：持有至到期日金融資產 2,063,494
貸： 現金 2,063,494
20X4/12/31
借：現金 60,000
貸： 利息收入 51,587 (2,063,494*2.5%)
貸： 持有至到期日金融資產 8,413
持有至到期日金融資產 帳面金額 = 2,063,494 *1.025 - 60,000 = 2,055,081
20X5/6/30
借：現金 60,000
貸： 利息收入 51,377 (2,055,081*2.5%)
貸： 持有至到期日金融資產 8,623
持有至到期日金融資產 帳面金額 = 2,055,081 *1.025 - 60,000 = 2,046,458
20X5/12/31
借：現金 60,000
貸： 利息收入 51,161 (2,046,458*2.5%)
貸： 持有至到期日金融資產 8,839
持有至到期日金融資產 帳面金額 = 2,046,458 * 1.025 - 60,000 = 2,037,619
20X5/12/31可收回金額之計算：
PS. 持有至到期日金融資產 可回收金額之折現率為 歷史有效利率。
(一)減損損失金額 = 帳面金額2,037,619 – 可回收金額1,600,000 = 437,619
分錄供參：
借：金融資產減損損失 437,619
貸： 累計減損-持有至到期日金融資產 437,619
(二)計算甲公司20X6年度應認列之債券投資利息收入金額。（5 分）
減損後帳面金額降至1,600,000，後續會計處理如下：
20X6/6/30 分錄供參
借：現金 40,000 (註三)
借：累計減損-持有至到期日金融資產 9,060 (註四)
貸： 利息收入 40,000 (註一)
貸： 持有至到期日金融資產 9,060 (註二)
註一：HTM帳面金額 * 歷史有效利率 = 1,600,000 * 2.5% =40,000
註二：若未減損HTM原應攤銷數 = 2,037,619 * 0.025 - 60,000 = 9,060 (照攤)
攤銷後若未減損之帳面價值 = 2,028,559
註三：實際收現數
註四：借貸差額
20X6/12/31 分錄供參
借：現金 40,000 (註三)
借：累計減損-持有至到期日金融資產 9,286 (註四)
貸： 利息收入 40,000 (註一)
貸： 持有至到期日金融資產 9,286 (註二)
註一：HTM帳面金額 * 歷史有效利率 = 1,600,000 * 2.5% =40,000
註二：若未減損HTM原應攤銷數 =2,028,559 * 0.025 - 60,000 = 9,286 (照攤)
註三：實際收現數
註四：借貸差額
→20X6年度利息收入 = 40,000 + 40,000 = 80,000
(三)計算甲公司20X6年12月31日應認列之債券投資減損損失迴轉利益金額。
20X6/12/31可收回金額之計算：
(一)減損損失金額 = 帳面金額2,037,619 – 可回收金額1,600,000 = 437,619
分錄供參：
借：金融資產減損損失 437,619
貸： 累計減損-持有至到期日金融資產 437,619
(二)計算甲公司20X6年度應認列之債券投資利息收入金額。（5 分）
減損後帳面金額降至1,600,000，後續會計處理如下：
20X6/6/30 分錄供參
借：現金 40,000 (註三)
借：累計減損-持有至到期日金融資產 9,060 (註四)
貸： 利息收入 40,000 (註一)
貸： 持有至到期日金融資產 9,060 (註二)
註一：HTM帳面金額 * 歷史有效利率 = 1,600,000 * 2.5% =40,000
註二：若未減損HTM原應攤銷數 = 2,037,619 * 0.025 - 60,000 = 9,060 (照攤)
攤銷後若未減損之帳面價值 = 2,028,559
註三：實際收現數
註四：借貸差額
20X6/12/31 分錄供參
借：現金 40,000 (註三)
借：累計減損-持有至到期日金融資產 9,286 (註四)
貸： 利息收入 40,000 (註一)
貸： 持有至到期日金融資產 9,286 (註二)
註一：HTM帳面金額 * 歷史有效利率 = 1,600,000 * 2.5% =40,000
註二：若未減損HTM原應攤銷數 =2,028,559 * 0.025 - 60,000 = 9,286 (照攤)
註三：實際收現數
註四：借貸差額
→20X6年度利息收入 = 40,000 + 40,000 = 80,000
(三)計算甲公司20X6年12月31日應認列之債券投資減損損失迴轉利益金額。
20X6/12/31可收回金額之計算：
PS. 持有至到期日金融資產 可回收金額之折現率為 歷史有效利率。
可回轉上限 = 若未減損應有之帳面金額
可回轉上限 = 若未減損應有之帳面金額
→可迴轉至1,828,912，目前帳面金額 = 1,600,000
→迴轉利益 = 1,828,912 - 1,600,000 = 228,912
分錄供參：
借：累計減損-持有至到期日金融資產 228,912
貸： 金融資產減損迴轉利益 228,912
→迴轉利益 = 1,828,912 - 1,600,000 = 228,912
分錄供參：
借：累計減損-持有至到期日金融資產 228,912
貸： 金融資產減損迴轉利益 228,912
