記帳士考試歷屆試題​​詳解

105年記帳士申報實務​ 詳細題解

非選擇題共4大題

非選擇題 第一題 題解

一、甲公司 104 年度出售股票之資料如後：出售持有滿三年的 A 公司股票兩次，其中一次獲利 600 萬元，另一次損失 250 萬元；出售持有滿兩年但未滿三年的 B 公司股票三次，共獲利 300 萬元；出售持有滿一年但未滿兩年的 C 公司股票一次，共獲利 450 萬元。另甲公司於 103 年度出售 B 公司股票獲利 300 萬元，出售 D 公司股票損失 500 萬元。甲公司於 102 年度及以前均無證券交易損失與期貨交易損失。甲公司 104 年度依所得稅法計算之課稅所得額為 3,000 萬元，投資抵減稅額為 100 萬元，另於計算課稅所得額時減除依企業併購法免徵營利事業所得稅之所得額 200 萬元。
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(一) 試計算甲公司 104 年度應計入基本所得額之證券交易所得。（10 分）
(二) 試計算甲公司 104 年度之一般所得稅額、基本所得額與基本稅額。甲公司 104 年度之所得稅負擔為多少？（15 分）
【105記帳士】
【一點就通】
本題在考證券交易所得的計算，以及營利事業有證券交易所得，對於一般所得額計算與所得基本稅額計算所得稅應如何處理。

雖然本題為兩個小題，但如果同學第一題能計算出來，第二小題只要帶入相關稅率，便可輕易拿到分數。

本題屬於公務人員高普特考、會計師、記帳士稅務法規的命題範圍。

本題是屬於所得稅法類、營利事業所得稅類、所得基本稅額條例類、證券交易所得​類的相關考題。
【詳細解析】
(一)

​1. 在所得稅法第4-1條規定，證券交易所得停止課徵所得稅，但必須營利事業如有證券交易所得，仍必須納入基本所得額當中。

2. 惟要特別注意，營利事業出售持有滿3年以上股票，在計算證券交易所得時，扣除持有滿3年以上股票的交易損失後，如為正數，半數計入當年度證券交易所得。

3. 以本題來說，甲公司持有A、B、C三間公司的股票，A公司持有滿3年，故處分A公司的股票獲利扣除交易損失後，僅需半數計入證券交易所得即可。

而甲公司持有B、C兩間公司，均為超過3年就出售，所以獲利全數計入證券交易所得當中。

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