解題學會計－104年地方特考五等會計 會計學大意
選擇題共20題；非選擇題共3大題（7小題）
選擇題 第33題 題解
33. 丙公司於X2年1月1日以公允價值$98,000 購買面額$120,000之零息債券，並列入「備供出售金融資產」，有效利率為5%。購買時發生交易成本$724。X2年12月31日債券之公允價值為$102,000，試問丙公司X2年年底財務報表中會出現之備供出售金融資產未實現評價損益之金額為何？
A.未實現評價損失$1,660 B.未實現評價損失$900
C.未實現評價利益$3,276 D.未實現評價利益$4,000
（答案選A）
A.未實現評價損失$1,660 B.未實現評價損失$900
C.未實現評價利益$3,276 D.未實現評價利益$4,000
（答案選A）
觀念解析
這題在考備供出售金融資產：原始認列、後續攤銷及評價。
X2/1/1
借：備供出售金融資產 98,724
貸： 現金 98,724 (98,000+724)
X2/12/31 先認列利息收入
借：備供出售金融資產 4,936
貸： 利息收入 4,936 (98,724*5%)
認列利息收入後，備供出售金融資產帳面金額=98,724+4,936 = 103,660
又市價為102,000，故應作評價分錄：
借：其他綜合損益-金融資產未實現損益 1,660
貸： 備供出售金融資產評價調整 1,660
綜上，應選A。
X2/1/1
借：備供出售金融資產 98,724
貸： 現金 98,724 (98,000+724)
X2/12/31 先認列利息收入
借：備供出售金融資產 4,936
貸： 利息收入 4,936 (98,724*5%)
認列利息收入後，備供出售金融資產帳面金額=98,724+4,936 = 103,660
又市價為102,000，故應作評價分錄：
借：其他綜合損益-金融資產未實現損益 1,660
貸： 備供出售金融資產評價調整 1,660
綜上，應選A。
