成本與管理會計
第1章 成本會計與管理會計簡介
一、何謂會計（accounting）：
（一）會計之定義：美國會計學會（American Accounting Association，AAA）在1966年定義：「會計是對經濟資料的認定、衡量與溝通的程序，以協助資訊使用者作審慎的判斷與決策。」AAA將會計視為傳遞特定經濟個體（企業）經濟資訊的一種「資訊系統（information system）」。會計是一種動態的溝通過程，主要目的在提供決策有用的資訊，協助管理者作決策。其實，簡單的說，「會」：係指彙總（summary）；「計」：係指計算（calculation）"「允當表達」（fair presentation）。會計因應環境而產生，會計理論會為了符合不斷改變的環境與需求而持續修正。
（一）會計之定義：美國會計學會（American Accounting Association，AAA）在1966年定義：「會計是對經濟資料的認定、衡量與溝通的程序，以協助資訊使用者作審慎的判斷與決策。」AAA將會計視為傳遞特定經濟個體（企業）經濟資訊的一種「資訊系統（information system）」。會計是一種動態的溝通過程，主要目的在提供決策有用的資訊，協助管理者作決策。其實，簡單的說，「會」：係指彙總（summary）；「計」：係指計算（calculation）"「允當表達」（fair presentation）。會計因應環境而產生，會計理論會為了符合不斷改變的環境與需求而持續修正。
【99年普考會計】會計資訊系統之設計應能提供有用的資訊。有用的資訊意指：
（A）質化勝於量化
（B）有獨特性，即無法從其他來源取得
（C）量化勝於質化
（D）具攸關性及時效性
資料（data）係指經過會計資訊系統蒐集、處理及儲存的事實。資訊（information）係指經過組織及處理後所產生的有意義的資料。「攸關的資訊」對管理者決策判斷才有幫助，而「及時提供的資訊」才能在關鍵時刻做決定，∴有用的資訊應「具攸關性及時效性」。故答案選（D）
（A）質化勝於量化
（B）有獨特性，即無法從其他來源取得
（C）量化勝於質化
（D）具攸關性及時效性
資料（data）係指經過會計資訊系統蒐集、處理及儲存的事實。資訊（information）係指經過組織及處理後所產生的有意義的資料。「攸關的資訊」對管理者決策判斷才有幫助，而「及時提供的資訊」才能在關鍵時刻做決定，∴有用的資訊應「具攸關性及時效性」。故答案選（D）
（二）會計之主要功能：會計可用來記錄、衡量與分析經營能力、償債能力以及財務結構，但無法衡量員工之向心力。財務會計準則公報第1號「財務會計觀念架構及財務報表之編製」所稱「會計之主要功能」：1.協助作投資、授信及其他的經濟決策。2.評估投資與授信資金收回之金額、時間及風險。3.報導企業之經濟資源，對經濟資源之請求權及其變動情形。4.報導企業之經營成果。5.報導企業之流動性、償債能力及現金流量。6.評估企業管理當局運用資源之責任及績效。
二、會計之種類：
會計主要可分為財務會計、稅務會計、成本會計、管理會計、政府會計以及特殊行業會計六部分：
（一）財務會計（financial accounting）：偏重可驗證性及可信賴性
1.平時詳實記錄企業的各項交易事項，依固定期間來結算企業損益，並按一般公認會計原則（Generally Accepted Accounting Principles，GAAP）記帳及編製財務報表，以反映企業的財務狀況以及經營績效的會計程序。
2.財務會計之目的在於資產評價與損益衡量。
（二）稅務會計（tax accounting）：可說是財務會計的支系，其將財務會計之內容，依照當地稅務稽徵機關所制定的各項稅務法規，將企業本身之財務會計資料予以調整或轉化成符合稅務法規的稅務申報資料，以供稅務稽徵機關核定企業稅務資料的會計程序。
（三）成本會計（costaccounting）：對企業營業活動中所發生的成本（所耗用之資源），加以記錄、分類、分攤、以計算企業實際之生產成本並分析企業內部成本異動的原因，以協助企業經營者控制生產成本、達成預算計劃性目標，以擴大企業經營利潤的會計程序。在成本會計的領域中，並無一套一般公認會計原則可用來規範產品成本應如何計算。
（四）管理會計（managerial accounting）：偏重攸關性
1.管理會計為成本會計之延伸。根據企業本身之產業特性、市場競爭強度、行銷策略與預算目標等經營決策的需求，來蒐集有用的資訊及製作可數量化的管理報表。其內容不一定需要依照一般公認會計原則或受限於任何嚴謹之規定，以作為經營者擬定經營策略及控管。各項經營計畫時之參考資訊。管理會計資訊之特性為可以為管理者提供合理且及時之估計【92年普考會審】。
2.管理會計的主要目的在提供內部人士規劃、控制及決策所需資訊，其資訊偏重攸關性，較為主觀。
（五）政府會計（government accounting）：專為處理各級政府公務機關之業務，通常係以預算制度為手段，達控制資金運用之目的。
（六）特殊行業會計：係指某些性質較為特殊的行業，為配合其業務特性，而專門研究發展所建立之會計處理原則及方法，例如：非營利會計（non-profit accounting）、銀行會計（bank accounting）等。
三、會計資訊（accounting information）之意義：
（一）會計資訊不記錄機會成本：例如：存貨持有成本（carrying costs of inventory）［持有存貨的機會成本］，係指放棄投資持有存貨的這筆金額在別處所能獲得之利益。持有存貨的機會成本不會被記錄在會計制度中，也不會出現在會計紀錄，亦不須現金支出，但作決策時，
應考慮這部分成本。
（二）確保財務報告內容之正確性是管理當局對報表使用人的責任。
（三）會計師查核報告之財務報表主要意義係由會計師對「財務報表是否允當表達」表示意見。
二、會計之種類：
會計主要可分為財務會計、稅務會計、成本會計、管理會計、政府會計以及特殊行業會計六部分：
（一）財務會計（financial accounting）：偏重可驗證性及可信賴性
1.平時詳實記錄企業的各項交易事項，依固定期間來結算企業損益，並按一般公認會計原則（Generally Accepted Accounting Principles，GAAP）記帳及編製財務報表，以反映企業的財務狀況以及經營績效的會計程序。
2.財務會計之目的在於資產評價與損益衡量。
（二）稅務會計（tax accounting）：可說是財務會計的支系，其將財務會計之內容，依照當地稅務稽徵機關所制定的各項稅務法規，將企業本身之財務會計資料予以調整或轉化成符合稅務法規的稅務申報資料，以供稅務稽徵機關核定企業稅務資料的會計程序。
（三）成本會計（costaccounting）：對企業營業活動中所發生的成本（所耗用之資源），加以記錄、分類、分攤、以計算企業實際之生產成本並分析企業內部成本異動的原因，以協助企業經營者控制生產成本、達成預算計劃性目標，以擴大企業經營利潤的會計程序。在成本會計的領域中，並無一套一般公認會計原則可用來規範產品成本應如何計算。
（四）管理會計（managerial accounting）：偏重攸關性
1.管理會計為成本會計之延伸。根據企業本身之產業特性、市場競爭強度、行銷策略與預算目標等經營決策的需求，來蒐集有用的資訊及製作可數量化的管理報表。其內容不一定需要依照一般公認會計原則或受限於任何嚴謹之規定，以作為經營者擬定經營策略及控管。各項經營計畫時之參考資訊。管理會計資訊之特性為可以為管理者提供合理且及時之估計【92年普考會審】。
2.管理會計的主要目的在提供內部人士規劃、控制及決策所需資訊，其資訊偏重攸關性，較為主觀。
（五）政府會計（government accounting）：專為處理各級政府公務機關之業務，通常係以預算制度為手段，達控制資金運用之目的。
（六）特殊行業會計：係指某些性質較為特殊的行業，為配合其業務特性，而專門研究發展所建立之會計處理原則及方法，例如：非營利會計（non-profit accounting）、銀行會計（bank accounting）等。
三、會計資訊（accounting information）之意義：
（一）會計資訊不記錄機會成本：例如：存貨持有成本（carrying costs of inventory）［持有存貨的機會成本］，係指放棄投資持有存貨的這筆金額在別處所能獲得之利益。持有存貨的機會成本不會被記錄在會計制度中，也不會出現在會計紀錄，亦不須現金支出，但作決策時，
應考慮這部分成本。
（二）確保財務報告內容之正確性是管理當局對報表使用人的責任。
（三）會計師查核報告之財務報表主要意義係由會計師對「財務報表是否允當表達」表示意見。
【93年高考會審】針對會計資訊的意義，下列何者敘述最適當？
（A）在進行決策分析時，平均成本的資訊比增額成本的資訊來得重要
（B）會計資訊是經理人做決策時唯一的參考資訊
（C）會計資訊並不記錄機會成本
（D）會計資訊是進行績效評估的最佳衡量指標
選項（A）錯誤，「增額成本」＝差異成本＝增支成本。「平均成本」＝總成本÷總生產數量＝TC÷Q＝（VC＋FC）÷Q＝單位成本。總成本中，含有「變動成本」及「固定成本」，若用平均成本做決策分析，則會將「固定成本」考慮進去（而固定成本是沒有差異的成本），「固定成本」會隨生產數量的增加而減少。作決策分析時，應把固定成本作總額衡量，而不應將固定成本分攤。
選項（B）錯誤，會計資訊以及非會計資訊是經理人做決策時應參考的資訊。
選項（C）最適當，會計資訊並不記錄「機會成本」，因為「機會成本」並沒有實際發生或支出，故並未列入會計記錄。
選項（D）錯誤，會計資訊大多是財務性指標，但財務性指標並非績效評估的唯一衡量指標。
故答案選（C）
（A）在進行決策分析時，平均成本的資訊比增額成本的資訊來得重要
（B）會計資訊是經理人做決策時唯一的參考資訊
（C）會計資訊並不記錄機會成本
（D）會計資訊是進行績效評估的最佳衡量指標
選項（A）錯誤，「增額成本」＝差異成本＝增支成本。「平均成本」＝總成本÷總生產數量＝TC÷Q＝（VC＋FC）÷Q＝單位成本。總成本中，含有「變動成本」及「固定成本」，若用平均成本做決策分析，則會將「固定成本」考慮進去（而固定成本是沒有差異的成本），「固定成本」會隨生產數量的增加而減少。作決策分析時，應把固定成本作總額衡量，而不應將固定成本分攤。
選項（B）錯誤，會計資訊以及非會計資訊是經理人做決策時應參考的資訊。
選項（C）最適當，會計資訊並不記錄「機會成本」，因為「機會成本」並沒有實際發生或支出，故並未列入會計記錄。
選項（D）錯誤，會計資訊大多是財務性指標，但財務性指標並非績效評估的唯一衡量指標。
故答案選（C）
四、會計制度（accounting system）：
（一）會計制度之定義：會計制度是管理者用來收集、分類、彙總、分析及報導企業交易活動所產生的資料，將資料整理成可供企業內部管理者與外部使用者制定決策之資訊。會計制度包括憑證、帳簿、處理程序以及記錄、彙總、報導業務與財務資料所用之方法、設備；此項業務及財務資料被用來控制業務活動及對外界有關人士說明企業經營狀況。
（二）會計制度之主要目的：有效的會計制度能協助企業達成下列目標：
1.策略規劃及目標設定：策略（strategy）就是為達到特定目標所進行之長程行動方案規劃。規劃，本質上即為預測，預測係基於規則性之重現。目標設定即是「設定某些要達到的量化指標（indicators）」，例如：公司要求營收每年成長超過三成。有效的會計制度應能協助企業制定整體策略並進行長短期目標規劃，例如：材物料需求規劃、長期投資計畫（資本支出）之量化評估。
2.控制（controlling）：協助企業整體、部門、作業及活動之規劃及控制。「控制」的意義為根據規劃目標與實際達成目標程度間之差距，採取適當的行動，以確保目標的達成。
3.決策（decision making）：詳細列示特定期間實際發生成本與估計成本之差異的財務資訊，可協助經營者預測未來的市場變化及景氣循環，以作出適當的經營決策。
4.激勵（incentive、motivation）與績效評估（performance evaluation）：績效評估的主要目的在於提供資訊以供公司進行人事決策以及員工發展的參考，例如：給予獎勵（獎金）。將激勵（蘿蔔）與績效評估（鞭子）二者搭配運用。
5.外部財務報表及財務報導：
（1）財務報表（financial statements）：財務狀況變動表（資產負債表）、綜合損益表、現金流量表、權益變動表，及其必要之附註。
（2）財務報導（financial reporting）：有些財務資訊僅能經由財務報導之方式揭露，或是以財務報導的方式能比正式財務報表更能提供較佳的資訊，例如：年度報告中的補充附表（supplementary schedule）、公開說明書（prospectus）等。
待續⋯⋯
（一）會計制度之定義：會計制度是管理者用來收集、分類、彙總、分析及報導企業交易活動所產生的資料，將資料整理成可供企業內部管理者與外部使用者制定決策之資訊。會計制度包括憑證、帳簿、處理程序以及記錄、彙總、報導業務與財務資料所用之方法、設備；此項業務及財務資料被用來控制業務活動及對外界有關人士說明企業經營狀況。
（二）會計制度之主要目的：有效的會計制度能協助企業達成下列目標：
1.策略規劃及目標設定：策略（strategy）就是為達到特定目標所進行之長程行動方案規劃。規劃，本質上即為預測，預測係基於規則性之重現。目標設定即是「設定某些要達到的量化指標（indicators）」，例如：公司要求營收每年成長超過三成。有效的會計制度應能協助企業制定整體策略並進行長短期目標規劃，例如：材物料需求規劃、長期投資計畫（資本支出）之量化評估。
2.控制（controlling）：協助企業整體、部門、作業及活動之規劃及控制。「控制」的意義為根據規劃目標與實際達成目標程度間之差距，採取適當的行動，以確保目標的達成。
3.決策（decision making）：詳細列示特定期間實際發生成本與估計成本之差異的財務資訊，可協助經營者預測未來的市場變化及景氣循環，以作出適當的經營決策。
4.激勵（incentive、motivation）與績效評估（performance evaluation）：績效評估的主要目的在於提供資訊以供公司進行人事決策以及員工發展的參考，例如：給予獎勵（獎金）。將激勵（蘿蔔）與績效評估（鞭子）二者搭配運用。
5.外部財務報表及財務報導：
（1）財務報表（financial statements）：財務狀況變動表（資產負債表）、綜合損益表、現金流量表、權益變動表，及其必要之附註。
（2）財務報導（financial reporting）：有些財務資訊僅能經由財務報導之方式揭露，或是以財務報導的方式能比正式財務報表更能提供較佳的資訊，例如：年度報告中的補充附表（supplementary schedule）、公開說明書（prospectus）等。
待續⋯⋯
