解題學會計－104年普考記帳士 會計學概要
選擇題25題、非選擇題3大題（8小題）
選擇題 第17題 題解
17. 丙公司於X1年1月1日購買成本$120,000，估計可使用 8 年，無殘值之設備一部，公司採用直線法提列折舊。X3 年 12 月 31 日設備之使用價值$72,000，淨公允價值為$70,000，X5 年 12 月 31 日使用價值$36,000，淨公允價值為$39,000，X6 年 12 月 31 日使用價值$35,000，淨公允價值為$31,000。請問 X6 年 12 月 31日資產負債表之設備餘額為：
A.$26,000 B.$30,000 C.$31,000 D.$35,000
（答案選B）
A.$26,000 B.$30,000 C.$31,000 D.$35,000
（答案選B）
觀念解析
這題在考資產之減損(及迴轉)、減損後折舊。
資產減損是把資產的 帳面金額 和 可回收金額 拿來作比較。
若帳面金額較高，而可回收金額較低，此時資產即有高估的情形，
會計原則規定，這種情形下必須立即認列損失，將資產的帳面金額調降。
反之，
若帳面金額較低，而可回收金額較高，此時資產沒有高估的情形，
會計原則規定，這種情形下不得認列利益，資產的帳面金額亦不得調高。
再來，介紹 「可回收金額」怎麼算 ?
可回收金額 為 1.使用價值 與2.淨公允價值，2者取較高者。
之所以取較高者，
是因為我們假設企業的經理人會自動選擇較有利的方式，來回收資產的價值。
例如，有一台機器設備，繼續使用可創造未來現金流入$30，
但如果現在拿去以公允價值出售、再扣掉處分成本，真正拿到口袋的只有$20，
這時企業會選擇繼續使用(較有利)，因為可回收金額為$30，而不是$20。
有了上面的基礎知識後，開始解題了：
X3/12/31機器設備的帳面金額 = 120,000 - 120,000/8 * 3 = 75,000
X3/12/31機器設備之可回收金額 = MAX(72,000，70,000) = 72,000
帳面金額 = 75,000 < 可回收金額 =72,000
有減損75,000 - 72,000 = 3,000
應作分錄：
借：減損損失 3,000
貸： 累計減損-機器設備 3,000
減損後：機器設備帳面金額 = 72,000，殘值 = 0，耐用年限 = 8 - 3 = 5
X4、X5年折舊 = 72,000/5 * 2 = 28,800
X5年底帳面金額 = 72,000 - 28,800 = 43,200
X5年底可回收金額 = MAX(36,000，39,000) = 39,000
帳面金額 = 43,200 < 可回收金額 = 39,000
有減損43,200 - 39,000 = 4,200
應作分錄：
借：減損損失 4,200
貸： 累計減損-機器設備 4,200
減損後：機器設備帳面金額 = 39,000，殘值 = 0，耐用年限 = 8 - 5 = 3
X6年折舊 = 39,000/3 = 13,000
X6年底帳面金額 = 39,000 - 13,000 = 26,000
X6年底可回收金額 = MAX(35,000，31,000) = 35,000
帳面金額 = 26,000 > 可回收金額 =35,000
有迴轉空間，
此時要計算資產帳面金額的迴轉上限：若未減損應有之帳面金額
= 120,000 - 120,000 / 8 * 6 = 30,000，
也就是說資產最多只能迴轉至30,000，無法迴轉至可回收金額35,000。
可迴轉金額 = 30,000 - 26,000 = 4,000故應作分錄：
借：累計減損-機器設備 4,000
貸： 減損損失迴轉利益 4,000
迴轉後機器的帳面金額 = 39,000 - 13,000 + 4,000 = 30,000
綜上，應選B。
資產減損是把資產的 帳面金額 和 可回收金額 拿來作比較。
若帳面金額較高，而可回收金額較低，此時資產即有高估的情形，
會計原則規定，這種情形下必須立即認列損失，將資產的帳面金額調降。
反之，
若帳面金額較低，而可回收金額較高，此時資產沒有高估的情形，
會計原則規定，這種情形下不得認列利益，資產的帳面金額亦不得調高。
再來，介紹 「可回收金額」怎麼算 ?
可回收金額 為 1.使用價值 與2.淨公允價值，2者取較高者。
之所以取較高者，
是因為我們假設企業的經理人會自動選擇較有利的方式，來回收資產的價值。
例如，有一台機器設備，繼續使用可創造未來現金流入$30，
但如果現在拿去以公允價值出售、再扣掉處分成本，真正拿到口袋的只有$20，
這時企業會選擇繼續使用(較有利)，因為可回收金額為$30，而不是$20。
有了上面的基礎知識後，開始解題了：
X3/12/31機器設備的帳面金額 = 120,000 - 120,000/8 * 3 = 75,000
X3/12/31機器設備之可回收金額 = MAX(72,000，70,000) = 72,000
帳面金額 = 75,000 < 可回收金額 =72,000
有減損75,000 - 72,000 = 3,000
應作分錄：
借：減損損失 3,000
貸： 累計減損-機器設備 3,000
減損後：機器設備帳面金額 = 72,000，殘值 = 0，耐用年限 = 8 - 3 = 5
X4、X5年折舊 = 72,000/5 * 2 = 28,800
X5年底帳面金額 = 72,000 - 28,800 = 43,200
X5年底可回收金額 = MAX(36,000，39,000) = 39,000
帳面金額 = 43,200 < 可回收金額 = 39,000
有減損43,200 - 39,000 = 4,200
應作分錄：
借：減損損失 4,200
貸： 累計減損-機器設備 4,200
減損後：機器設備帳面金額 = 39,000，殘值 = 0，耐用年限 = 8 - 5 = 3
X6年折舊 = 39,000/3 = 13,000
X6年底帳面金額 = 39,000 - 13,000 = 26,000
X6年底可回收金額 = MAX(35,000，31,000) = 35,000
帳面金額 = 26,000 > 可回收金額 =35,000
有迴轉空間，
此時要計算資產帳面金額的迴轉上限：若未減損應有之帳面金額
= 120,000 - 120,000 / 8 * 6 = 30,000，
也就是說資產最多只能迴轉至30,000，無法迴轉至可回收金額35,000。
可迴轉金額 = 30,000 - 26,000 = 4,000故應作分錄：
借：累計減損-機器設備 4,000
貸： 減損損失迴轉利益 4,000
迴轉後機器的帳面金額 = 39,000 - 13,000 + 4,000 = 30,000
綜上，應選B。
