解題學會計－104年普考記帳士 會計學概要
選擇題25題、非選擇題3大題（8小題）
選擇題 第18題 題解
18. X4年10月1日丁公司以現金買回流通在外普通股1,000股為庫藏股票，買回成本每股$15，而11月15日以每股$17出售半數庫藏股票，12月16日以每股$12出售剩餘之庫藏股票。請問X4年12月16日出售庫藏股票時，丁公司應以「資本公積－庫藏股票交易」（借記或貸記）與金額進行如下之正確記錄：
A.借記：1,000 B.借記：1,500 C.貸記：1,000 D.貸記：1,500
（答案選A）
A.借記：1,000 B.借記：1,500 C.貸記：1,000 D.貸記：1,500
（答案選A）
觀念解析
這題在考公司會計：庫藏股買賣之會計處理。
公司買賣庫藏股，若是有”買低賣高”的正價差，不得認列利益，
應認列為資本公積-庫藏股交易。
若是有 ”買高賣低” 的負價差，亦不得認列為損失，
應優先沖減帳上的資本公積-庫藏股交易 (不可沖減其他資本公積科目)，
若有不足時才沖減帳上的”未分配盈餘”。
X4/10/1
借：庫藏股 15,000
貸： 現金 15,000
X4/11/15
借：現金 8,500 (500*17)
貸： 庫藏股 7,500 (500*15)
貸： 資本公積-庫藏股交易 1,000
X4/12/16
借：現金 6,000 (500*12)
借：資本公積-庫藏股交易 1,000 (負價差為1,500，但餘額只有1,000)
借：未分配盈餘 500 (不足數：1,500-1,000=500)
貸： 庫藏股 7,500 (500*15)
綜上，應選A。
公司買賣庫藏股，若是有”買低賣高”的正價差，不得認列利益，
應認列為資本公積-庫藏股交易。
若是有 ”買高賣低” 的負價差，亦不得認列為損失，
應優先沖減帳上的資本公積-庫藏股交易 (不可沖減其他資本公積科目)，
若有不足時才沖減帳上的”未分配盈餘”。
X4/10/1
借：庫藏股 15,000
貸： 現金 15,000
X4/11/15
借：現金 8,500 (500*17)
貸： 庫藏股 7,500 (500*15)
貸： 資本公積-庫藏股交易 1,000
X4/12/16
借：現金 6,000 (500*12)
借：資本公積-庫藏股交易 1,000 (負價差為1,500，但餘額只有1,000)
借：未分配盈餘 500 (不足數：1,500-1,000=500)
貸： 庫藏股 7,500 (500*15)
綜上，應選A。
