解題學會計－105年關務人員四等考試 關稅會計 會計學概要
非選擇題共4大題，內含8小題
非選擇題 第二題 題解
二、下列為甲公司及乙公司有關投資性不動產交易之相關資訊：
(一)甲公司於X6年7月1日以$125,000,000 購買一棟商辦大樓，其中土地$75,000,000及房屋$50,000,000，持有之目的為藉由出租方式收取租金收益。此房屋可區分為二個重大組成部分，一為成本$45,500,000 之房屋主體結構，估計耐用年限為 50 年；另一為成本$4,500,000之電梯設備，估計耐用年限為10年，該金額占房屋總成本係屬重大，為重大組成部分。房屋主體結構及電梯設備均採直線法提列折舊，估計殘值為零。請作甲公司X6年有關此辦公大樓之相關分錄。（15 分）
(二)乙公司於 X1 年 1 月 1 日購置辦公大樓分類為投資性不動產，並以營業租賃方式出租，後續按成本模式衡量，成本$75,000,000，估計耐用年限 50年，無殘值，依直線法提列折舊，X31 年 1 月 1 日乙公司決定將大樓重新隔間換新內牆，更換新內牆之成本共計$6,000,000。請分別依下列情況作乙公司重置新內牆之分錄：
⑴ 假設舊內牆之原始成本為$3,000,000。(10 分)
⑵ 無法可靠估計舊內牆之帳面金額，以重置新內牆之成本$6,000,000再考量通貨膨脹因素後，估計當初取得被重置部分之原始成本為$3,300,000。(10 分)
(一)甲公司於X6年7月1日以$125,000,000 購買一棟商辦大樓，其中土地$75,000,000及房屋$50,000,000，持有之目的為藉由出租方式收取租金收益。此房屋可區分為二個重大組成部分，一為成本$45,500,000 之房屋主體結構，估計耐用年限為 50 年；另一為成本$4,500,000之電梯設備，估計耐用年限為10年，該金額占房屋總成本係屬重大，為重大組成部分。房屋主體結構及電梯設備均採直線法提列折舊，估計殘值為零。請作甲公司X6年有關此辦公大樓之相關分錄。（15 分）
(二)乙公司於 X1 年 1 月 1 日購置辦公大樓分類為投資性不動產，並以營業租賃方式出租，後續按成本模式衡量，成本$75,000,000，估計耐用年限 50年，無殘值，依直線法提列折舊，X31 年 1 月 1 日乙公司決定將大樓重新隔間換新內牆，更換新內牆之成本共計$6,000,000。請分別依下列情況作乙公司重置新內牆之分錄：
⑴ 假設舊內牆之原始成本為$3,000,000。(10 分)
⑵ 無法可靠估計舊內牆之帳面金額，以重置新內牆之成本$6,000,000再考量通貨膨脹因素後，估計當初取得被重置部分之原始成本為$3,300,000。(10 分)
觀念解析
(一)
這題在考投資性不動產：成本模式下：重大組成部分折舊之計提。
X6/7/1
借：投資性不動產-土地 75,000,000
借：投資性不動產-房屋 50,000,000
貸： 現金 125,000,000
X6年底時應計提折舊：
因為有重大組成部分：電梯，所以應分別計算折舊費用：
電梯部分：(4,500,000-0) / 10 * 6/12 = 225,000
其他部分：(45,500,000-0) / 50 * 6/12 = 455,000
合計應提折舊費用= 225,000+455,000=680,000
X6/12/31
借：折舊費用 680,000
貸： 累計折舊-投資性不動產-房屋 680,000
(二)
這題在考投資性不動產：成本模式下：重大組成部分折舊之計提及置換之會計處理。
(1)
乙公司自x1/1/1取得大樓，其中內牆至x31/1/1止，
應已提列折舊：(3,000,000-0) / 50 * 30 = 1,800,000
X31/1/1將其報廢並重罝新內牆時，應除列該資產(內牆)之帳面金額，並認列報廢損失：
借：報廢資產損失 1,200,000
借：累計折舊-投資性不動產-房屋 1,800,000
貸： 投資性不動產-房屋 3,000,000
同日，重置新內牆之分錄：
借：投資性不動產-房屋 6,000,000
貸： 現金 6,000,000
(2)
乙公司自x1/1/1取得大樓，其中內牆至x31/1/1止，
應已提列折舊：(3,300,000-0) / 50 * 30 = 1,980,000
X31/1/1將其報廢並重罝新內牆時，
應除列該資產(內牆)之帳面金額，並認列報廢損失：
借：報廢資產損失 1,320,000
借：累計折舊-投資性不動產-房屋 1,980,000
貸： 投資性不動產-房屋 3,300,000
同日，重置新內牆之分錄：
借：投資性不動產-房屋 6,000,000
貸： 現金 6,000,000
這題在考投資性不動產：成本模式下：重大組成部分折舊之計提。
X6/7/1
借：投資性不動產-土地 75,000,000
借：投資性不動產-房屋 50,000,000
貸： 現金 125,000,000
X6年底時應計提折舊：
因為有重大組成部分：電梯，所以應分別計算折舊費用：
電梯部分：(4,500,000-0) / 10 * 6/12 = 225,000
其他部分：(45,500,000-0) / 50 * 6/12 = 455,000
合計應提折舊費用= 225,000+455,000=680,000
X6/12/31
借：折舊費用 680,000
貸： 累計折舊-投資性不動產-房屋 680,000
(二)
這題在考投資性不動產：成本模式下：重大組成部分折舊之計提及置換之會計處理。
(1)
乙公司自x1/1/1取得大樓，其中內牆至x31/1/1止，
應已提列折舊：(3,000,000-0) / 50 * 30 = 1,800,000
X31/1/1將其報廢並重罝新內牆時，應除列該資產(內牆)之帳面金額，並認列報廢損失：
借：報廢資產損失 1,200,000
借：累計折舊-投資性不動產-房屋 1,800,000
貸： 投資性不動產-房屋 3,000,000
同日，重置新內牆之分錄：
借：投資性不動產-房屋 6,000,000
貸： 現金 6,000,000
(2)
乙公司自x1/1/1取得大樓，其中內牆至x31/1/1止，
應已提列折舊：(3,300,000-0) / 50 * 30 = 1,980,000
X31/1/1將其報廢並重罝新內牆時，
應除列該資產(內牆)之帳面金額，並認列報廢損失：
借：報廢資產損失 1,320,000
借：累計折舊-投資性不動產-房屋 1,980,000
貸： 投資性不動產-房屋 3,300,000
同日，重置新內牆之分錄：
借：投資性不動產-房屋 6,000,000
貸： 現金 6,000,000
