記帳士考試歷屆試題​​詳解

105年記帳士會計學概要 詳細題解

申論題共4大題、選擇題共25題

申論題 第二題 題解

二、丁農場於 2x16 年6 月30 日購入50 棵葡萄樹，種植在農場內，擬未來生產葡萄出售。每棵葡萄樹之購買價為$160,000，另外發生運送費用$26,000，交易成本$16,000。2x16 年度種植期間丁農場投入肥料成本$220,000，人事成本$245,500。2x16年底每棵葡萄樹的淨公允價值為$190,000。2x17 年度投入肥料成本共$395,000，人事成本$364,000。共生產出葡萄800公斤，每公斤葡萄之淨公允價值為$370，每公斤以$400 之價格售出，全數以現金交易。2x17 年底每棵葡萄樹的淨公允價值為$230,000。
​
試作：丁農場 2x16年、2x17年與生物資產、農產品存貨相關之分錄。（15 分）
【105記帳士】
【一點就通】
此題為生物資產的基本考題，在測驗考生生物資產從買入到期末評價、收成農產品及農產品出售相關會計處理。

​​不過，睿芸認為這題有1個爭議點存在，而這個爭議點會導致會計處理分錄的入帳金額有部分差異。

本題是屬於生物資產類、農業會計類、農產品類的相關考題。
【詳細解析】
首先，同學要先瞭解，生物資產與農產品的入帳基礎為淨公允價值入帳。

而什麼是淨公允價值呢？

淨公允價值＝(售價－運至市場的運費)－出售成本

問題來了，這就是睿芸所說的爭議：

老師題目給的運送費用及交易成本，就題目的解讀來說，似乎是指買葡萄樹當下所發生的金額。且老師並沒有清楚交代，從市場運回農場和從農場運回市場的運費是一樣的，也沒交代買入葡萄樹的交易成本會與未來的出售成本一致。

在這裡，就會產生兩種答案：

1. 如果直接依題目因運至市場的運費及出售成本沒有講，所以當作為0：
那麼生物資產入帳的金額＝($160,000×50－$0)－$0＝$8,000,000

​2. 在105年會計師考試，有一題類似的選擇題，按照那題考選部公佈的選擇題解答，把運費及出售成本當作一樣：
那麼生物資產＝($160,000×50－$26,000)－$16,000＝$7,958,000
上一題｜題目目錄｜下一題