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解題學會計-104年稅務特考三等財稅行政 會計學

選擇題25題、非選擇題四大題(6小題)

選擇題 第10題 題解

10. 甲公司於 X1 年 1 月 1 日以$129,813 買入乙公司發行 10 年期面額$100,000 公司債,票面利率5%,有效利率 4%,每年付息日為 6 月 30 日及 12 月 31 日。甲公司將此公司債投資分類為備供出售金融資產,X1 年年底此公司債公允價值為$132,000,又至 X2 年年底該批債券的公允價值為130,000,則下列何者是甲公司 X2 年年底正確的調整分錄(假設未做迴轉分錄):

A. 借記備供出售金融資產評價調整$1,851 
B. 借記備供出售金融資產評價調整$2,000
C. 貸記備供出售金融資產評價調整$1,152 
D. 貸記備供出售金融資產評價調整$2,000

(無選項可選,故送分)

觀念解析

這題在考備供出售金融資產-債券之會計處理,
但因為題目設計有誤(x1/1/1之公允價值過高),變成了送分題,
邦尼下面的分錄是以將錯就錯的方式,
硬著頭皮把分錄寫出,提供給各位同學參考:

X1/1/1

借:備供出售金融資產  129,813
貸:    現金                                 129,813

X1/6/30

借:現金                                2,500
借:備供出售金融資產           96
貸:     利息收入                            2,596 (129,813*4%*6/12)

備供出售金融資產 = 129,813 + 96 = 129,909

X1/12/31

借:現金                             2,500
借:備供出售金融資產        98
貸:     利息收入                            2,598 (129,909*4%*6/12)

備供出售金融資產 = 129,909 + 98 = 130,007

X1年底公允價值=132,000,應有評價調整:132,000 - 130,007 = 1,993(借餘)

又帳上原有之評價調整為 0,故年底應作調整分錄:

借:備供出售金融資產評價調整   1,993   (1,993-0)
貸:    其他綜合損益-未實現評價損益            1,993

X2/6/30

借:現金                               2,500
借:備供出售金融資產        100
貸:     利息收入                            2,600 (130,007*4%*6/12)

備供出售金融資產 = 130,007 + 100 = 130,107

X2/12/31

借:現金                             2,500
借:備供出售金融資產     102
貸:     利息收入                         2,602 (130,107*4%*6/12)

備供出售金融資產 = 130,107 + 102 = 130,209

X2年底公允價值 = 130,000,應有評價調整:130,000 - 130,209 = -209 (貸餘209),

又帳上原有之評價調整為借餘 1,993,故年底應作調整分錄:

借:其他綜合損益-未實現評價損益   2,202
貸:    備供出售金融資產評價調整               2,202   (209 - (-1,993))

無選項可選,故送分。

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