解題學會計－104年稅務特考三等財稅行政 會計學
選擇題25題、非選擇題四大題（6小題）
選擇題 第10題 題解
10. 甲公司於 X1 年 1 月 1 日以$129,813 買入乙公司發行 10 年期面額$100,000 公司債，票面利率5%，有效利率 4%，每年付息日為 6 月 30 日及 12 月 31 日。甲公司將此公司債投資分類為備供出售金融資產，X1 年年底此公司債公允價值為$132,000，又至 X2 年年底該批債券的公允價值為130,000，則下列何者是甲公司 X2 年年底正確的調整分錄（假設未做迴轉分錄）：
A. 借記備供出售金融資產評價調整$1,851
B. 借記備供出售金融資產評價調整$2,000
C. 貸記備供出售金融資產評價調整$1,152
D. 貸記備供出售金融資產評價調整$2,000
（無選項可選，故送分）
A. 借記備供出售金融資產評價調整$1,851
B. 借記備供出售金融資產評價調整$2,000
C. 貸記備供出售金融資產評價調整$1,152
D. 貸記備供出售金融資產評價調整$2,000
（無選項可選，故送分）
觀念解析
這題在考備供出售金融資產-債券之會計處理，
但因為題目設計有誤(x1/1/1之公允價值過高)，變成了送分題，
邦尼下面的分錄是以將錯就錯的方式，
硬著頭皮把分錄寫出，提供給各位同學參考：
X1/1/1
借：備供出售金融資產 129,813
貸： 現金 129,813
X1/6/30
借：現金 2,500
借：備供出售金融資產 96
貸： 利息收入 2,596 (129,813*4%*6/12)
備供出售金融資產 = 129,813 + 96 = 129,909
X1/12/31
借：現金 2,500
借：備供出售金融資產 98
貸： 利息收入 2,598 (129,909*4%*6/12)
備供出售金融資產 = 129,909 + 98 = 130,007
X1年底公允價值=132,000，應有評價調整：132,000 - 130,007 = 1,993(借餘)
又帳上原有之評價調整為 0，故年底應作調整分錄：
借：備供出售金融資產評價調整 1,993 (1,993-0)
貸： 其他綜合損益-未實現評價損益 1,993
X2/6/30
借：現金 2,500
借：備供出售金融資產 100
貸： 利息收入 2,600 (130,007*4%*6/12)
備供出售金融資產 = 130,007 + 100 = 130,107
X2/12/31
借：現金 2,500
借：備供出售金融資產 102
貸： 利息收入 2,602 (130,107*4%*6/12)
備供出售金融資產 = 130,107 + 102 = 130,209
X2年底公允價值 = 130,000，應有評價調整：130,000 - 130,209 = -209 (貸餘209)，
又帳上原有之評價調整為借餘 1,993，故年底應作調整分錄：
借：其他綜合損益-未實現評價損益 2,202
貸： 備供出售金融資產評價調整 2,202 (209 - (-1,993))
無選項可選，故送分。
但因為題目設計有誤(x1/1/1之公允價值過高)，變成了送分題，
邦尼下面的分錄是以將錯就錯的方式，
硬著頭皮把分錄寫出，提供給各位同學參考：
X1/1/1
借：備供出售金融資產 129,813
貸： 現金 129,813
X1/6/30
借：現金 2,500
借：備供出售金融資產 96
貸： 利息收入 2,596 (129,813*4%*6/12)
備供出售金融資產 = 129,813 + 96 = 129,909
X1/12/31
借：現金 2,500
借：備供出售金融資產 98
貸： 利息收入 2,598 (129,909*4%*6/12)
備供出售金融資產 = 129,909 + 98 = 130,007
X1年底公允價值=132,000，應有評價調整：132,000 - 130,007 = 1,993(借餘)
又帳上原有之評價調整為 0，故年底應作調整分錄：
借：備供出售金融資產評價調整 1,993 (1,993-0)
貸： 其他綜合損益-未實現評價損益 1,993
X2/6/30
借：現金 2,500
借：備供出售金融資產 100
貸： 利息收入 2,600 (130,007*4%*6/12)
備供出售金融資產 = 130,007 + 100 = 130,107
X2/12/31
借：現金 2,500
借：備供出售金融資產 102
貸： 利息收入 2,602 (130,107*4%*6/12)
備供出售金融資產 = 130,107 + 102 = 130,209
X2年底公允價值 = 130,000，應有評價調整：130,000 - 130,209 = -209 (貸餘209)，
又帳上原有之評價調整為借餘 1,993，故年底應作調整分錄：
借：其他綜合損益-未實現評價損益 2,202
貸： 備供出售金融資產評價調整 2,202 (209 - (-1,993))
無選項可選，故送分。
