解題學會計－104年稅務特考三等財稅行政 會計學
選擇題25題、非選擇題四大題（6小題）
選擇題 第3題 題解
3. 甲公司於X1年12月1日出售一筆應收款給台北銀行，取得現金$4,100,000，同時取得於三個月後按當時市價將該筆應收款再買回的權利。該應收款出售時的帳面金額為$4,000,000，公允價值為$4,250,000。該應收款可於市場上隨時可取得。有關甲公司 X1 年 12 月 1 日應作之分錄，下列何者正確？
A.貸記：處分金融資產利益$100,000 B.貸記：應收款$4,250,000
C.借記：處分金融資產損失$150,000 D.貸記：應付款項$4,100,000
（答案選A）
A.貸記：處分金融資產利益$100,000 B.貸記：應收款$4,250,000
C.借記：處分金融資產損失$150,000 D.貸記：應付款項$4,100,000
（答案選A）
觀念解析
這題在考應收帳款除列的相關處理。
應收帳款(金融資產)在出售時能否除列，得經過2~3關測試。
第1關是移轉測試，簡單說就是要把收款權轉給別人。
本題應收款出售給台北銀行後，通常是由台北銀行負責收款，所以算是通過了移轉測試。(若出售後仍由甲公司負責收款，題目應該會特別註明)
第2關是風險與報酬測試，簡單說就是賣方(甲公司)要把應收帳款的幾乎所有的信用風險轉嫁出去給買方(台北銀行)。
本題甲公司出售後並未附追索權給台北銀行，而且也沒作出收款的保證，所以應該算是把風險和報酬轉嫁給賣方了。
過了這2關，已經可以用出售的方式入帳，將應收款除列並認列損益。
接下來把分錄寫出來：
借：現金 4,100,000
貸： 應收款 4,000,000
貸： 處分金融資產利益 100,000
綜上，應選A。
PS.
本題說有按市價買回權(並無優惠)，又說該應收款可於市場上隨時取得，
這樣的買回權可說毫無用處(公允價值為0)。(根本就是來亂的)
就算修改一下條件，讓買回權有實質利益，也可將應收款視為出售，因為前面2關已經全部通過了，所以不用再進行控制測試。
應收帳款(金融資產)在出售時能否除列，得經過2~3關測試。
第1關是移轉測試，簡單說就是要把收款權轉給別人。
本題應收款出售給台北銀行後，通常是由台北銀行負責收款，所以算是通過了移轉測試。(若出售後仍由甲公司負責收款，題目應該會特別註明)
第2關是風險與報酬測試，簡單說就是賣方(甲公司)要把應收帳款的幾乎所有的信用風險轉嫁出去給買方(台北銀行)。
本題甲公司出售後並未附追索權給台北銀行，而且也沒作出收款的保證，所以應該算是把風險和報酬轉嫁給賣方了。
過了這2關，已經可以用出售的方式入帳，將應收款除列並認列損益。
接下來把分錄寫出來：
借：現金 4,100,000
貸： 應收款 4,000,000
貸： 處分金融資產利益 100,000
綜上，應選A。
PS.
本題說有按市價買回權(並無優惠)，又說該應收款可於市場上隨時取得，
這樣的買回權可說毫無用處(公允價值為0)。(根本就是來亂的)
就算修改一下條件，讓買回權有實質利益，也可將應收款視為出售，因為前面2關已經全部通過了，所以不用再進行控制測試。
