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解題學會計-104年稅務特考三等財稅行政 會計學

選擇題25題、非選擇題四大題(6小題)

選擇題 第3題 題解

3. 甲公司於X1年12月1日出售一筆應收款給台北銀行,取得現金$4,100,000,同時取得於三個月後按當時市價將該筆應收款再買回的權利。該應收款出售時的帳面金額為$4,000,000,公允價值為$4,250,000。該應收款可於市場上隨時可取得。有關甲公司 X1 年 12 月 1 日應作之分錄,下列何者正確?

A.貸記:處分金融資產利益$100,000  B.貸記:應收款$4,250,000
C.借記:處分金融資產損失$150,000  D.貸記:應付款項$4,100,000

(答案選A)

觀念解析

這題在考應收帳款除列的相關處理。

應收帳款(金融資產)在出售時能否除列,得經過2~3關測試。

第1關是移轉測試,簡單說就是要把收款權轉給別人。

本題應收款出售給台北銀行後,通常是由台北銀行負責收款,所以算是通過了移轉測試。(若出售後仍由甲公司負責收款,題目應該會特別註明)

第2關是風險與報酬測試,簡單說就是賣方(甲公司)要把應收帳款的幾乎所有的信用風險轉嫁出去給買方(台北銀行)。

本題甲公司出售後並未附追索權給台北銀行,而且也沒作出收款的保證,所以應該算是把風險和報酬轉嫁給賣方了。


過了這2關,已經可以用出售的方式入帳,將應收款除列並認列損益。

接下來把分錄寫出來:

借:現金             4,100,000
貸:     應收款                           4,000,000
貸:     處分金融資產利益        100,000

綜上,應選A。

PS.
本題說有按市價買回權(並無優惠),又說該應收款可於市場上隨時取得,
這樣的買回權可說毫無用處(公允價值為0)。(根本就是來亂的)
就算修改一下條件,讓買回權有實質利益,也可將應收款視為出售,因為前面2關已經全部通過了,所以不用再進行控制測試。

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