解題學會計－104年稅務特考三等財稅行政 會計學
選擇題25題、非選擇題四大題（6小題）
非選擇題 第一題 題解
一、甲公司2X16年7月1日購買乙公司普通股股票500,000股，每股價格$36，另支付手續費$25,650。截至2X16 年 12 月 31 日股票尚未出售，當時每一股的公允價值為$42。甲公司於 2X17 年 3 月 1 日以每股$40.80出售上述投資乙公司的股票 300,000股，另支付手續費及交易稅共計$50,490。
試作：請依下列假設為甲公司作 2X16 年 7 月 1 日購入股票、2X16 年 12 月 31 日股票評價及 2X17 年 3 月 1日出售股票之分錄。
(一)甲公司將上述投資分類為備供出售金融資產。（10 分）
(二)甲公司將上述投資分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產。（8 分）
試作：請依下列假設為甲公司作 2X16 年 7 月 1 日購入股票、2X16 年 12 月 31 日股票評價及 2X17 年 3 月 1日出售股票之分錄。
(一)甲公司將上述投資分類為備供出售金融資產。（10 分）
(二)甲公司將上述投資分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產。（8 分）
觀念解析
這題在考金融投資之相關處理：
備供出售金融資產(AFS) 及 透過損益按公允價值衡量之金融資產(FV/PL)。
請同學注意買進手續費 和 賣出手續費 是2件事情，其會計處理亦有不同。
買進手續費是取得股票的必要支出，本來應該資本化，
但若買進的是FV/PL時，得直接列為手續費支出，以簡化會計處理。
賣出手續費是淨出售價格的減少，本來應列為處分資產損益之計算，
不單獨列出手續費，
但在出售AFS、FV/PL時，得單獨列示為手續費，此亦為一個例外。
備供出售金融資產(AFS) 及 透過損益按公允價值衡量之金融資產(FV/PL)。
請同學注意買進手續費 和 賣出手續費 是2件事情，其會計處理亦有不同。
買進手續費是取得股票的必要支出，本來應該資本化，
但若買進的是FV/PL時，得直接列為手續費支出，以簡化會計處理。
賣出手續費是淨出售價格的減少，本來應列為處分資產損益之計算，
不單獨列出手續費，
但在出售AFS、FV/PL時，得單獨列示為手續費，此亦為一個例外。
有了上面的理解後，下面開始解題：
(一)
2X16/7/1 每股成本=18,025,650/500,000=36.0513
借：備供出售金融資產 18,025,650 (500,000*36+25,650)
貸： 現金 18,025,650
2X16/12/31
借：備供出售金融資產評價調整 2,974,350 (500,000*42-18,025,650)
貸： 其他綜合損益-備供出售金融資產未實現損益 2,974,350
2X17/3/1
先評價 300,000股(出售部分)
借：其他綜合損益-備供出售金融資產未實現損益 360,000 ((42-40.8)*300,000)
貸： 備供出售金融資產評價調整 360,000
再出售：
借：現金 12,189,510 (300,000*40.8-50,490)
借：手續費 50,490
貸： 備供出售金融資產 10,815,390 (300,000*36.0513)
貸： 備供出售金融資產評價調整 1,424,610 (300,000*(40.8-36.0513))
借：他綜合損益-備供出售金融資產未實現損益-重分類調整 1,424,610
貸： 處份金融資產利益 1,424,610
(二)
2X16/7/1 每股成本=36.0513
借：透過損益按公允價值衡量之金融資產 18,000,000 (500,000*36)
借：手續費 25,650
貸： 現金 18,025,650
2X16/12/31
借：透過損益按公允價值衡量之金融資產評價調整 3,000,000 (500,000*(42-36))
貸： 透過損益按公允價值衡量之金融資產損益 3,000,000
2X17/3/1
先評價 300,000股(出售部分)
借：透過損益按公允價值衡量之金融資產損益 360,000 ((42-40.8)*300,000)
貸： 透過損益按公允價值衡量之金融資產評價調整 360,000
再出售：
借：現金 12,189,510 (300,000*40.8-50,490)
借：手續費 50,490
貸： 透過損益按公允價值衡量之金融資產 10,800,000 (300,000*36)
貸： 透過損益按公允價值衡量之金融資產評價調整 1,440,000 (300,000*(40.8-36))
(一)
2X16/7/1 每股成本=18,025,650/500,000=36.0513
借：備供出售金融資產 18,025,650 (500,000*36+25,650)
貸： 現金 18,025,650
2X16/12/31
借：備供出售金融資產評價調整 2,974,350 (500,000*42-18,025,650)
貸： 其他綜合損益-備供出售金融資產未實現損益 2,974,350
2X17/3/1
先評價 300,000股(出售部分)
借：其他綜合損益-備供出售金融資產未實現損益 360,000 ((42-40.8)*300,000)
貸： 備供出售金融資產評價調整 360,000
再出售：
借：現金 12,189,510 (300,000*40.8-50,490)
借：手續費 50,490
貸： 備供出售金融資產 10,815,390 (300,000*36.0513)
貸： 備供出售金融資產評價調整 1,424,610 (300,000*(40.8-36.0513))
借：他綜合損益-備供出售金融資產未實現損益-重分類調整 1,424,610
貸： 處份金融資產利益 1,424,610
(二)
2X16/7/1 每股成本=36.0513
借：透過損益按公允價值衡量之金融資產 18,000,000 (500,000*36)
借：手續費 25,650
貸： 現金 18,025,650
2X16/12/31
借：透過損益按公允價值衡量之金融資產評價調整 3,000,000 (500,000*(42-36))
貸： 透過損益按公允價值衡量之金融資產損益 3,000,000
2X17/3/1
先評價 300,000股(出售部分)
借：透過損益按公允價值衡量之金融資產損益 360,000 ((42-40.8)*300,000)
貸： 透過損益按公允價值衡量之金融資產評價調整 360,000
再出售：
借：現金 12,189,510 (300,000*40.8-50,490)
借：手續費 50,490
貸： 透過損益按公允價值衡量之金融資產 10,800,000 (300,000*36)
貸： 透過損益按公允價值衡量之金融資產評價調整 1,440,000 (300,000*(40.8-36))
