解題學會計－104年薦任財稅行政 會計學
選擇題25題、非選擇題四大題（10小題）
非選擇題 第四題 題解
四、甲公司於 20X1 年 7 月 1 日收到乙客戶開立之票據，面額為$100,000，9%，4 個月到期。9 月 1 日，甲公司因資金需求，故持該票據以附追索權方式向丙銀行貼現，銀行貼現率為 12%。11 月 1 日，甲公司接獲丙銀行告知乙客戶開立之票據遭拒絕付款，並已直接由甲公司在丙銀行之存款帳戶中扣除相關款項以償付本金與利息。
試作：20X1 年 9 月 1 日與 11 月 1 日之交易分錄。（10 分）
試作：20X1 年 9 月 1 日與 11 月 1 日之交易分錄。（10 分）
觀念解析
這題在考應收票據貼現之會計處理。
應收票據移轉時能否除列，應回歸到金融資產除列之相關規定，
意即：
應先通過移轉測試：本題已將票據貼現予銀行，故已通過移轉測試。
再測風險與報酬移轉測試：本題題目明說，該貼現附追索權，故未通過風險與報酬移轉測試。
故不得除列金融資產，而應以融資方式來進行會計處理。
20x1/9/1：
先補認7/1~9/1共2個月的利息：100,000 * 9% * 2/12 = 1,500
借：應收利息 1,500
貸： 利息收入 1,500
再處理貼現：
到期值 = 100,000 + 100,000 * 9% * 4/12 = 103,000
貼現息 = 103,000 * 12% * 2/12 = 2,060
貼現收現金額 = 103,000 - 2,060 = 100,940
貼現時應收票據及利息之帳面金額 = 100,000 + 1,500 = 101,500
應收票據貼現負債折價(預付利息) = 101,500 - 100,940 = 560
借：現金 100,940
借：應收票據貼現負債折價 560
貸： 應收票據貼現負債 100,000
貸： 應收利息 1,500
20x1/11/1：
借：利息費用 560
貸： 應收票據貼現負債折價 560
借：應收票據貼現負債 100,000
貸： 應收票據 100,000
借：催收款項 103,000
貸： 現金 103,000
應收票據移轉時能否除列，應回歸到金融資產除列之相關規定，
意即：
應先通過移轉測試：本題已將票據貼現予銀行，故已通過移轉測試。
再測風險與報酬移轉測試：本題題目明說，該貼現附追索權，故未通過風險與報酬移轉測試。
故不得除列金融資產，而應以融資方式來進行會計處理。
20x1/9/1：
先補認7/1~9/1共2個月的利息：100,000 * 9% * 2/12 = 1,500
借：應收利息 1,500
貸： 利息收入 1,500
再處理貼現：
到期值 = 100,000 + 100,000 * 9% * 4/12 = 103,000
貼現息 = 103,000 * 12% * 2/12 = 2,060
貼現收現金額 = 103,000 - 2,060 = 100,940
貼現時應收票據及利息之帳面金額 = 100,000 + 1,500 = 101,500
應收票據貼現負債折價(預付利息) = 101,500 - 100,940 = 560
借：現金 100,940
借：應收票據貼現負債折價 560
貸： 應收票據貼現負債 100,000
貸： 應收利息 1,500
20x1/11/1：
借：利息費用 560
貸： 應收票據貼現負債折價 560
借：應收票據貼現負債 100,000
貸： 應收票據 100,000
借：催收款項 103,000
貸： 現金 103,000
