解題學會計－104年薦任升等考試 中級會計學
選擇題20題、非選擇題2大題（6小題）
選擇題 第13題 題解
13. 懷特公司於X5年初將已空置多時之建築物，以每年$800,000之營業租賃方式出租給萊斯公司3年，該建築物於出租時之帳面價值等於公允價值均為$5,500,000，預估殘值為$500,000，剩餘耐用年限為 5 年，採直線法折舊。懷特公司對投資性不動產後續衡量之會計政策係採用公允價值模式，試問下列二情況對懷特公司 X5 年損益的淨影響為何？
情況一：懷特公司無法持續、可靠衡量該建築物之公允價值。
情況二：懷特公司認為該建築物於 X5 年底之公允價值為$5,000,000
A. 情況一有淨損失$200,000；情況二有淨損失$200,000
B. 情況一有淨損失$200,000；情況二有淨損失$300,000
C. 情況一有淨損失$300,000；情況二有淨利益$300,000
D. 情況一有淨利益$300,000；情況二有淨利益$300,000D.20.0%
（答案選C）
情況一：懷特公司無法持續、可靠衡量該建築物之公允價值。
情況二：懷特公司認為該建築物於 X5 年底之公允價值為$5,000,000
A. 情況一有淨損失$200,000；情況二有淨損失$200,000
B. 情況一有淨損失$200,000；情況二有淨損失$300,000
C. 情況一有淨損失$300,000；情況二有淨利益$300,000
D. 情況一有淨利益$300,000；情況二有淨利益$300,000D.20.0%
（答案選C）
觀念解析
這題在考投資性不動產：成本模式及公允價值模式下損益之計算。
其中有考到十分冷僻的細部準則，所以要拿到分數具有相當的難度。
但同學不要被這種”例外”情形嚇到，
只要記取這一題的教訓，下次不要再犯就好。
平時在準備考試時，還是應以基本觀念為先哦 ~~
這一題難的地方在於，當公司對投資性不動產採用公允價值模式時，
若在原始取得時即判斷某一特定物件無法持續取得公允價值，
應將該物件以成本模式衡量，
且就算該物件後續可取得公允價值亦終生不得改採公允價值模式。
重點來囉 ~~ !!
當這種殊殊情形發生時，
IFRS特別規定，因為該投資性不動產之公允價值無法可靠衡量，
所以在計提折舊時，其殘值必須以零計算折舊。
原因很簡單，如果目前的公允價值都無法取得了，
怎麼可能有辦法知道數年後的估計殘值呢?
這個厲害的考點，也是特殊的規定，
是大部分同學幾乎100%會忽略的小細節，
對付這種小考點，其實不用太緊張，
只要從今天開始把這點牢牢記住，不要再犯錯即可。
廢話了一堆，開始解題吧~
情況一：
投資性不動產因公允價值無法持續取得，而採用成本模式時，
在提列折舊時應以殘值為零計算 (強制規定，公司有估殘值也不得採用)。
所以X5年折舊費用 = (5,500,000-0) / 5 = 1,100,000
又租金收入為800,000，
故當年度損益為：800,000 - 1,100,000 = -300,000 (淨損失300,000)。
情況二：
投資性不動產採公允價值時不必提列折舊，但應對投資性不動產進行評價，認列公允價值變動損益。
公允價值變動損益 = 5,000,000 - 5,500,000 = -500,000(跌價500,000)
又租金收入為800,000，
故當年度損益為：800,000-500,000=300,000 (淨利益)
綜上，應選C。
其中有考到十分冷僻的細部準則，所以要拿到分數具有相當的難度。
但同學不要被這種”例外”情形嚇到，
只要記取這一題的教訓，下次不要再犯就好。
平時在準備考試時，還是應以基本觀念為先哦 ~~
這一題難的地方在於，當公司對投資性不動產採用公允價值模式時，
若在原始取得時即判斷某一特定物件無法持續取得公允價值，
應將該物件以成本模式衡量，
且就算該物件後續可取得公允價值亦終生不得改採公允價值模式。
重點來囉 ~~ !!
當這種殊殊情形發生時，
IFRS特別規定，因為該投資性不動產之公允價值無法可靠衡量，
所以在計提折舊時，其殘值必須以零計算折舊。
原因很簡單，如果目前的公允價值都無法取得了，
怎麼可能有辦法知道數年後的估計殘值呢?
這個厲害的考點，也是特殊的規定，
是大部分同學幾乎100%會忽略的小細節，
對付這種小考點，其實不用太緊張，
只要從今天開始把這點牢牢記住，不要再犯錯即可。
廢話了一堆，開始解題吧~
情況一：
投資性不動產因公允價值無法持續取得，而採用成本模式時，
在提列折舊時應以殘值為零計算 (強制規定，公司有估殘值也不得採用)。
所以X5年折舊費用 = (5,500,000-0) / 5 = 1,100,000
又租金收入為800,000，
故當年度損益為：800,000 - 1,100,000 = -300,000 (淨損失300,000)。
情況二：
投資性不動產採公允價值時不必提列折舊，但應對投資性不動產進行評價，認列公允價值變動損益。
公允價值變動損益 = 5,000,000 - 5,500,000 = -500,000(跌價500,000)
又租金收入為800,000，
故當年度損益為：800,000-500,000=300,000 (淨利益)
綜上，應選C。
