解題學會計－104年薦任升等考試 中級會計學
選擇題20題、非選擇題2大題（6小題）
選擇題 第19題 題解
19. 長青公司於101年1月1日給與一位高階主管50,000單位認股權，履約價格為$35，條件為該主管必須繼續在公司服務滿三年，且認股權只有在公司股價於第三年底超過$75時才能執行。若第三年底股價高於$75，則可在其後二年的任何時間執行認股權。長青公司採用二項式選擇權定價模式，考慮股價在第三年底超過$75及未超過$75的可能性後，估計認股權在此市價條件下的公允價值為每單位$30。103年12月31日該主管仍繼續在公司服務，但長青公司當年底股票市價為每股$55。試問 103年 12 月 31 日長青公司應作分錄為何？
A. 薪資費用 1,000,000
資本公積-員工認股權 1,000,000
資本公積-員工認股權 1,000,000
資本公積-未生效認股權 1,000,000
B. 薪資費用 500,000
資本公積-員工認股權 500,000
資本公積-員工認股權 1,500,000
資本公積-未生效認股權 1,500,000
C. 資本公積-員工認股權 1,500,000
薪資費用 1,500,000
D. 資本公積-員工認股權 1,000,000
薪資費用 1,000,000
（答案選B）
A. 薪資費用 1,000,000
資本公積-員工認股權 1,000,000
資本公積-員工認股權 1,000,000
資本公積-未生效認股權 1,000,000
B. 薪資費用 500,000
資本公積-員工認股權 500,000
資本公積-員工認股權 1,500,000
資本公積-未生效認股權 1,500,000
C. 資本公積-員工認股權 1,500,000
薪資費用 1,500,000
D. 資本公積-員工認股權 1,000,000
薪資費用 1,000,000
（答案選B）
觀念解析
這題在考股份基礎給付：
服務條件 + 市價績效條件，僅市價條件未達成之會計處理。
當 股份基礎計畫 之 既得條件 中 有市價績效條件 及 其他條件 時，
應將市價績效條件 予 認股權之公允價值 中考量。
若最後僅未達成市價績效條件時，仍應認列相關費用。
而帳上認列之資本公積-員工認股權，因為實際上並未生效，
所以應於確定後轉列為：資本公積-未生效認股權。
本題 103年度時，
仍應認列當年度 酬勞成本 = 50,000 * 30 – 50,000 * 30 * 2/3 =500, 000
借：薪資費用 500,000
貸： 資本公積-員工認股權 500,000
再將未生效之認股權轉列 (3年度共認列50,000 * 30 = 1,500,000)：
借：資本公積-員工認股權 1,500,000
貸： 資本公積-未生效認股權 1,500,000
綜上，應選B。
服務條件 + 市價績效條件，僅市價條件未達成之會計處理。
當 股份基礎計畫 之 既得條件 中 有市價績效條件 及 其他條件 時，
應將市價績效條件 予 認股權之公允價值 中考量。
若最後僅未達成市價績效條件時，仍應認列相關費用。
而帳上認列之資本公積-員工認股權，因為實際上並未生效，
所以應於確定後轉列為：資本公積-未生效認股權。
本題 103年度時，
仍應認列當年度 酬勞成本 = 50,000 * 30 – 50,000 * 30 * 2/3 =500, 000
借：薪資費用 500,000
貸： 資本公積-員工認股權 500,000
再將未生效之認股權轉列 (3年度共認列50,000 * 30 = 1,500,000)：
借：資本公積-員工認股權 1,500,000
貸： 資本公積-未生效認股權 1,500,000
綜上，應選B。
