成本與管理會計
第4章 成本累積制度－分步成本制
上一章｜下一章
4-1 分步成本制之基本概念
分批成本制最主要的標的是毎一批的工作，分批成本制通常用在明顯易辨識，而且毎一批工作有很大差異的生產環境中。材料、人工，在分批成本制中，必須註明哪個“批次”領用多少的材料、哪個“批次”發生多少的人工。
分步成本制就不同了，分步成本制適用連續大量生產、標準化產品，毎一個產品的成本應該是相同或類似的，∴不需要去追溯材料、人工。在分步成本制中，通常按部門的步序來累積成本，材料、人工，在分步成本制中，只要註明是哪個“部門”領用多少的材料、發生多少的人工就好了。
分批成本制最主要的標的是毎一批的工作，分批成本制通常用在明顯易辨識，而且毎一批工作有很大差異的生產環境中。材料、人工，在分批成本制中，必須註明哪個“批次”領用多少的材料、哪個“批次”發生多少的人工。
分步成本制就不同了，分步成本制適用連續大量生產、標準化產品，毎一個產品的成本應該是相同或類似的，∴不需要去追溯材料、人工。在分步成本制中，通常按部門的步序來累積成本，材料、人工，在分步成本制中，只要註明是哪個“部門”領用多少的材料、發生多少的人工就好了。
分步是按照產品的製造步序：“部門”來累積產品成本的一種會計制度。分步與分批最大的不同在於：分批成本制是按照「工作批次」來累積成本；但分步是按照「部門別」來累積成本。∴在分批成本制之下，毎一批的工作就要編一張「生產成本單」來指派成本到工作批次；但在分步成本制之下，是毎一個部門要編製一張「生產成本報告單」來分攤部門的成本。請看下面的「銷貨成本表」：
在分批成本制之下，期末WIP成本與製成品成本，在期末即可求得，而且金額是明確的。期末WIP成本：把成本報告單中，未完工部份的成本加起來。製成品成本：把成本報告單中，當期生產已完工的工作批次成本加起來。
（一）在分步成本制之下，當期所發生的料、工、費，都先累積到部門，必須等到結帳時，才去編「部門生產成本報告單」，再把部門的成本區分成：期末WIP成本是多少，還有這個部門當期生產完成的製成品成本是多少。∴在分步中，成本的區分就要透過生產成本報告單來計算。
（二）分步適用在連續性大量生產，而且產品規格標準化的製造業。
（三）分批比較繁瑣，分步比較簡單：在分步中，最主要的成本標的是要累積到「部門」；「部門」一詞一般代表傳統部門，也有可能代表是一個作業中心、也有可能代表是一個工作中心、也有可能代表是一個責任中心。∵分步是以「部門別」來記錄成本，∴觀念上，分步成本法所須的成本記錄比分批成本法少，∵如果公司只有3個部門，那就只有3個部門的在製品的成本記錄；但在分批中，如果當期工作1,000個批次，那就必須記錄1,000張的分批成本單。
（四）分步的特性：∵成本以部門為依歸，∴分步成本法通常需要WIP統制帳，毎一個部門要有一個部門的統制帳和明細帳，來做為會計登錄。假設製成品要先經過部門A的生產，然後再經過部門B的生產，那就必須設計2個WIP的統制帳：一個是A部門的WIP統制帳、一個是B部門的WIP統制帳。
（一）在分步成本制之下，當期所發生的料、工、費，都先累積到部門，必須等到結帳時，才去編「部門生產成本報告單」，再把部門的成本區分成：期末WIP成本是多少，還有這個部門當期生產完成的製成品成本是多少。∴在分步中，成本的區分就要透過生產成本報告單來計算。
（二）分步適用在連續性大量生產，而且產品規格標準化的製造業。
（三）分批比較繁瑣，分步比較簡單：在分步中，最主要的成本標的是要累積到「部門」；「部門」一詞一般代表傳統部門，也有可能代表是一個作業中心、也有可能代表是一個工作中心、也有可能代表是一個責任中心。∵分步是以「部門別」來記錄成本，∴觀念上，分步成本法所須的成本記錄比分批成本法少，∵如果公司只有3個部門，那就只有3個部門的在製品的成本記錄；但在分批中，如果當期工作1,000個批次，那就必須記錄1,000張的分批成本單。
（四）分步的特性：∵成本以部門為依歸，∴分步成本法通常需要WIP統制帳，毎一個部門要有一個部門的統制帳和明細帳，來做為會計登錄。假設製成品要先經過部門A的生產，然後再經過部門B的生產，那就必須設計2個WIP的統制帳：一個是A部門的WIP統制帳、一個是B部門的WIP統制帳。
「WIP－A部」會記錄A部門當期領用的材料、所發生的人工，以及A部應負擔的OH。必須編部門的生產成本報告單，算出來完工轉出的FIN成本。整個總成本扣掉已完工轉入下一部門生產的成本以後，留下的就是期末WIP成本。「WIP－A部」完工後，投入「WIP－B部」再加工，隨著產品實體移轉，必須把前一個製造部門所應該負擔的生產成本，由部門A轉到部門B。對部門B而言，這個完工轉出的產品所應負擔前一個製造部門的成本，就叫做「前部成本」。分步有個特性：前一個製造部門所累積的成本，會隨著產品的移轉，而轉到下一個部門，繼續累積它應該負擔的生產成本，這個成本就叫「前部成本」。
（五）成本要素：
1.直接材料：
分步成本制是在一特定期間中，依「部門別」來提領，並且累積各自的DM成本到部門成本。DM這個成本要素在分批跟分步中，有兩個不同點：在分步成本制中，DM是依「部門別」來辨識跟歸屬的；可是在分批成本制中，DM卻是跳過「部門別」，直接歸屬到各個工作批次。在分批中，DM直接歸屬，間接材料屬於OH要用分攤，∴直接、間接的分類錯誤，對分批的影響比較大。但是在分步中，直接、間接材料或人工的分類錯誤，其實並沒有太大的影響，∵通通算到部門總成本，再除以數量，得出平均的單位成本，∴直接、間接分類錯誤，對分步影響較小。
2.直接人工：
在分步中，DL還是以「部門別」來做為衡量的基礎，人工的計時卡是用來計算薪資的，而不是用來算各別批次所使用的人工成本。但是在分批裡，可能需要打卡鐘、打卡記錄、計工單，分批一定要有計工單，才可以把人工成本分給不同的批次；在分步裡，計工單是要幫助我們去算薪水，∴在分步中，只要有打卡記錄可以算薪水，就不需要填計工單。
3.製造費用：
在分步中，雖然好像OH是直接計入「部門別」當中，可是通常還是必須算部門OH分攤率，要看是實際成本法、還是正常成本法，分別按照實際分攤率跟預計分攤率去計算這個部門應該負擔的OH，再把它分攤給產品。在分批和分步中，材料、人工、製造費用3個成本要素：材料、人工的處理有很大的不同；但製造費用的處理是最相似的。製造費用不管在分批或分步中，處理的模式與架構幾乎都是一樣的，都是先累積到「部門」，再透過部門分攤率分攤給產品。
（五）成本要素：
1.直接材料：
分步成本制是在一特定期間中，依「部門別」來提領，並且累積各自的DM成本到部門成本。DM這個成本要素在分批跟分步中，有兩個不同點：在分步成本制中，DM是依「部門別」來辨識跟歸屬的；可是在分批成本制中，DM卻是跳過「部門別」，直接歸屬到各個工作批次。在分批中，DM直接歸屬，間接材料屬於OH要用分攤，∴直接、間接的分類錯誤，對分批的影響比較大。但是在分步中，直接、間接材料或人工的分類錯誤，其實並沒有太大的影響，∵通通算到部門總成本，再除以數量，得出平均的單位成本，∴直接、間接分類錯誤，對分步影響較小。
2.直接人工：
在分步中，DL還是以「部門別」來做為衡量的基礎，人工的計時卡是用來計算薪資的，而不是用來算各別批次所使用的人工成本。但是在分批裡，可能需要打卡鐘、打卡記錄、計工單，分批一定要有計工單，才可以把人工成本分給不同的批次；在分步裡，計工單是要幫助我們去算薪水，∴在分步中，只要有打卡記錄可以算薪水，就不需要填計工單。
3.製造費用：
在分步中，雖然好像OH是直接計入「部門別」當中，可是通常還是必須算部門OH分攤率，要看是實際成本法、還是正常成本法，分別按照實際分攤率跟預計分攤率去計算這個部門應該負擔的OH，再把它分攤給產品。在分批和分步中，材料、人工、製造費用3個成本要素：材料、人工的處理有很大的不同；但製造費用的處理是最相似的。製造費用不管在分批或分步中，處理的模式與架構幾乎都是一樣的，都是先累積到「部門」，再透過部門分攤率分攤給產品。
