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解題學會計-104年地方特考三等 財稅行政 會計學

選擇題25題、非選擇題3大題(8小題)

選擇題 第18題 題解

18. 甲公司X1年初以$630,000購入機器一部,耐用7年,無殘值,採直線法提列折舊。X2年底新型機器問市,如果立即將舊機器出售,可售得$360,000。如果繼續使用,則未來現金流量的折現值為$420,000。X3年底機器出售價值剩$340,000,未來現金流量折現值$385,000。假設殘值與耐用年限之估計不變,則下列何者正確?

A. X2 年底應認列減損損失$90,000 
B. X3 年底資產負債表上機器的帳面金額為$336,000
C. X3 年底的減損迴轉利益為$30,000 
D. X3 年應借記累計減損$24,000

(答案選D)

觀念解析

這題在考不動產、廠房及設備:資產減損及迴轉。

X2年底因不利事件發生(有減損跡像),故甲公司之機器設備應測試有無減損。

減損時的2個主角:帳面金額 和 可回收金額 要分別求出:

X2年底帳面金額 = 630,000 - 630,000 / 7 * 2 = 450,000

X2年底可回收金額 = MAX(360,000,420,000) = 420,000

此時應提列減損,分錄:

借:減損損失               30,000
貸:    累計減損-機器設備        30,000

減損後機器設備之帳面金額 = 450,000 - 30,000 = 420,000
減損後X3年度之折舊:(420,000 - 0) / 5 = 84,000
X3年底折舊後之帳面金額 = 420,000 - 84,000 = 336,000
又X3年題目給 出售價值、未來現金流量折現值,
暗示你要考慮再減損或是減損損失有無迴轉 ?

先算一下X3年底的可回收金額 = MAX(340,000,385,000) = 385,000
可回收金額 = 385,000 > 目前帳面金額 = 336,000,
顯示資產減損情形已有減少,
這時就要進行減損迴轉了。

減損迴轉時,

請同學一定要記得記算 減損的迴轉上限 = 若未減損應有之帳面金額。

本題機器若未減損,
則X3年底應有之帳面金額 = 630,000 - 630,000 / 7 * 3 = 360,000
此為迴轉之上限,意思就是說該機器設備最多最多只能回升至360,000。

本是若不考慮迴轉上限時,資產可能可從336,000回升至385,000,
但因385,000已超過上限360,000,所以只能迴轉至360,000。

分錄:

借:累計減損-機器設備    24,000        (360,000-336,000)
貸:    減損損失迴轉利益             24,000

綜上,應選D。

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